concordato preventivo biennale 2026-2027, ravvedimento speciale per il periodo d’imposta 2023 e costituzione di usufrutto su quota di S.n.c. a favore di soggetto non socio

Buonasera.

FARMACIA S.N.C., soggetto ISA: socio A 80%, socio B 20%.

1. Ha aderito al CPB 2024-2025 e al ravvedimento speciale fino al 2022.

2. L’Agenzia delle Entrate ha chiesto documenti sul 2023 per un controllo, tra cui il giornale di fondo del registratore di cassa.

3. Intende rinnovare il CPB 2026-2027 entro il 2/11/2026 e aderire al ravvedimento speciale ex art. 29 D.Lgs. 148/2026 per il solo 2023, versando tra l’1/1 e il 15/3/2027.

4. Nel 2026, o in subordine nel 2027, A intende:
   a) costituire per liberalità a favore della sorella, estranea alla società, l’usufrutto vitalizio su una porzione della propria quota pari al 10% del capitale;
   b) donare a B la piena proprietà di un’ulteriore porzione pari al 60% e la nuda proprietà della porzione del 10% gravata da usufrutto.

Assetto finale: A 10% in piena proprietà; B 80% in piena proprietà e 10% in nuda proprietà; la sorella usufruttuaria del 10%, senza titolarità di quote.

QUESITI

1. La costituzione dell’usufrutto a favore di un non socio comporta/causa una “modifica della compagine sociale che ne aumenta il numero dei soci” ex artt. 11, c. 1, lett. b-quater) e 21, c. 1, lett. b-ter) D.Lgs. 13/2024, considerato che il reddito della quota in usufrutto è imputato all’usufruttuaria ex art. 5 TUIR? La donazione a B è irrilevante, in quanto mera modifica della ripartizione tra soci esistenti?

2. Se l’usufrutto è costituito nel 2026, primo anno del biennio, opera la causa di esclusione con adesione 2026-2027 priva di effetti? In tal caso viene meno il “rinnovo” e quindi l’accesso al ravvedimento 2023?

3. Se l’usufrutto è costituito nel 2027, il CPB cessa dal 2027 restando efficace per il 2026? La cessazione ex art. 21, distinta dalla decadenza ex art. 22, lascia salvi gli effetti preclusivi del ravvedimento 2023, dato che l’art. 29 richiama la sola decadenza?

4. La sola richiesta di documenti non impedisce il perfezionamento del ravvedimento, purché il versamento preceda la notifica di PVC o schema d’atto? Perfezionato il ravvedimento, una rettifica dei corrispettivi 2023 è integralmente preclusa o resta possibile ai fini IVA in via analitica ex art. 54, c. 2, primo periodo, DPR 633/1972?

5. Un rilievo sul 2023 può determinare la decadenza dal CPB 2024-2025 ex art. 22 D.Lgs. 13/2024? Il ravvedimento 2023 perfezionato la esclude?

Un sentito grazie.