La versione definitiva del D.L. Rilancio (art. 25 DL 34/2020), relativamente al contributo a fondo perduto per i titolari di partita Iva finalizzata a ristprare i danni dell'emergenza Covid-19, conferma l’esclusione dei professionisti con cassa autonoma (Dottori Commercialisti, Medici, Ingegneri, Avvocati, ecc) e senza cassa privata (con la gestione separata Inps).

Con il Provv. del 10/06/2020 (pubblicato in tarda serata), l’Agenzia delle Entrate ha definito le procedure operative per il riconoscimento del contributo a fondo perduto ex art. 25 Dl 34/2020 (DL Rilancio). Nello specifico sono stati definiti contenuto informativo, modalità e termini di presentazione dell’istanza per il riconoscimento dell’agevolazione.

L'Agenzia delle Entrate ha rilasciato chiarimenti in relazione al contributo a fondo perduto introdotto dall'art. 25 DL 34/2020 (DL Rilancio). Si tratta prevalentemente di conferme, cui si aggiunge qualche novità interpretativa.

La recente CM 15/2020 ha fornito i primi chiarimenti in relazione al contributo a fondo perduto il cui avvio delle presentazioni delle relative domande è iniziato dal 15 giugno scorso. Nonostante tali chiarimenti permangono ancora una serie di dubbi e di criticità.

Il DL Rilancio (n. 34/2020) ha introdotto con l’articolo 25 un contributo a fondo perduto, erogato direttamente dall’Agenzia delle entrate e destinato ai soggetti esercenti attività d’impresa, di lavoro autonomo e di reddito agrario colpiti dall’emergenza epidemiologica COVID-19. Il contributo spetta esclusivamente ai soggetti con ricavi (di cui all'articolo 85, comma 1, lettere a) e b), del Tuir) o compensi (di cui all'articolo 54, comma 1, del Tuir) non superiori a 5 milioni di euro nel periodo d'imposta 2019 (per i soggetti con periodo d'imposta coincidente con l'anno solare).

Il contributo a fondo perduto di cui all’art. 25 DL 34/2020 (così come un’altra serie di agevolazioni previste dai DL Covid succedutisi) spetta nel rispetto delle condizioni previste del Quadro temporaneo per le misure di aiuto di Stato a sostegno dell’economia nell’attuale emergenza del COVID-19 (per brevità, detto Temporary Framework della Comm. UE), di cui alla Comunicazione UE del 19/03/2020 C(2020) final.

L’Agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 37/2020 ha istituito i codici tributo per la restituzione spontanea, tramite il modello F24 Versamenti con elementi identificativi, del contributo a fondo perduto non spettante di cui all’articolo 25 DL 34/2020. Le somme dovute a titolo di restituzione del contributo erogato non spettante, oltre interessi e sanzioni, sono versate all’entrata del bilancio dello Stato con le modalità di cui all’art. 17 del D.

Uno dei dubbi relativi all’applicazione del contributo a fondo perduto riguarda la possibilità di fruizione da parte delle imprese in difficoltà. Su tale aspetto si evidenzia che: nei vari documenti di prassi (Provv. 10/06/2020 e CM 15/E/2020), l’Agenzia delle Entrate, ha inserito - quale condizione preclusiva per la richiesta del beneficio - il rispetto dei limiti e delle condizioni stabiliti dalla Comunicazione della Commissione europea del 19 marzo 2020, che esclude le imprese in difficoltà da un punto di vista normativo non esiste un espresso divieto per tali soggetti.

Ai fini della fruizione del contributo a fondo perduto: non esiste un elenco esaustivo dei Comuni colpiti da eventi calamitosi i cui stati di emergenza erano in atto alla data del 31/01/2020 e occorre fare riferimento alla circostanza che tali eventi risultino da provvedimenti amministrativi. E’ quanto chiarito dalla DRE Sicilia in risposta ad un apposito interpello.

Con la CM 22/E/2020 sono stati forniti ulteriori chiarimenti relativamente alla disciplina del contributo a fondo perduto ex art. 25, DL 34/2020. Da un punto di vista soggettivo, chiarimenti rilevanti sono stati forniti relativamente agli studi associati e a alle società in liquidazione.

La Fondazione Nazionale dei Commercialisti ha pubblicato un documento di ricerca nel quale è analizzata la disciplina del comma 4 dell’art. 25 DL 34/2020 (cd. "Decreto Rilancio) in materia di contributi a fondo perduto a favore dei contribuenti aventi il domicilio fiscale o la sede operativa nel territorio di comuni colpiti da eventi calamitosi (sismi, alluvioni o altri eventi naturali avversi) alla data del 31/01/2020.

Con la Risposta n. 377 del 18/09/2020, l'Agenzia, nel confermare l'esclusione (chiarita nella CM 22/2020) dal Contributo a fondo perduto (art. 25 DL 34/2020) degli studi associati composti da professionisti iscritti alle rispettive Casse di previdenza, chiarisce che, in applicazione dello Statuto del contribuente, non risulteranno applicabili le specifiche sanzioni neppure nel caso in cui i professionisti associati non si siano adeguati alla posizione espressa nella citata CM 22/2020. Come noto, con la CM 22/2020 l'Agenzia delle entrate aveva ritenuto che l'esclusione soggettiva previsto dal co. 2 dell'art. 25 DL 34/2020 dovesse essere estesa a tutti i professionisti (non solo quelli dotati di Cassa Professionale, ma anche quelli che contribuivano alla Gestione separata Inps), senza quindi limitare l'esclusione ai contribuenti che i avevano avuto diritto all'indennità forfettaria di cui all'art. 27 DL 18/2020 (come avrebbe indicato una interpretazione letterale del citato co. 2).

Può fruire del contributo Covid a fondo perduto la società costituita nel 2019 a seguito di scissione parziale proporzionale. Può accedere al medesimo beneficio anche la società che ha realizzato ricavi inferiori a 5 milioni di euro ma ad aprile 2020 non ha fatturato meno di 2/3 rispetto ad aprile 2019, se ha la sede operativa o il domicilio fiscale in uno dei territori dei Comuni colpiti da eventi calamitosi che, alla data di dichiarazione della pandemia da Covid-19 (31 gennaio 2020), si trovava ancora in stato di emergenza, come indicato dall’articolo 25, comma 4 del Dl n. 34/2020.

Il D.M. 12/08/2020 ha dettato le disposizioni applicative per l’attribuzione delle risorse del fondo istituito dal DL Rilancio destinato al ristoro delle agenzie di viaggio e tour operator, a seguito del Covid-19. Inoltre, è stato reso noto l’avviso pubblico per l’assegnazione ed erogazione dei contributi.

La Riposta n. 449 del 6 ottobre 2020 affronta la problematica relativa alla richiesta del contributo a fondo perduto (art. 25 DL 34/2020, cd. "Decreto Rilanxcio") in presenza di contribuente domiciliato in un Comune in stato di emergenza per eventi calamitosi alla data della dichiarazione dell’emergenza da Covid-19.

Nell’ambito di un consorzio, per calcolare la riduzione del fatturato che dà diritto al contributo a fondo perduto Covid-19 (articolo 25, comma 3, Dl n. 34/2020), si deve tener conto delle fatture emesse nel mese di aprile delle due annualità da confrontare, a prescindere dalla circostanza che il conferimento effettivo da parte delle imprese consorziate avvenga in mesi diversi. È in sintesi la precisazione fornita dall’Agenzia con la risposta n. 450 del 6 ottobre 2020.

Con la risoluzione n. 65/2020, l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che, in determinati casi, sarà possibile ripresentare l’istanza di accesso al contributo a fondo perduto ex art. 25 del DL 34/2020 (in deroga alla ordinaria scadenza del 13/08/2020), inviandola alla casella PEC della Direzione provinciale dell'Agenzia Entrate, individuata con riferimento al domicilio fiscale del contribuente. Si tratta in particolare dei seguenti casi: istanze per le quali è stato regolarmente eseguito il mandato di pagamento ma che, a seguito di errori commessi dagli utenti e individuati solo dopo l’accreditamento della somma, hanno portato questi ultimi a ricevere un ammontare di contributo inferiore a quello spettante; istanze trasmesse a ridosso della scadenza dei 60 giorni, per le quali il sistema dell’Agenzia delle entrate ha inviato una seconda ricevuta di scarto oltre i 5 giorni lavorativi successivi alla scadenza e l’utente non e stato in grado di trasmettere l’istanza sostitutiva con la correzione dell’errore (es. per IBAN riportato in istanza non intestato al soggetto richiedente), in quanto il sistema l’ha respinta per decorrenza termini.

Con la Risposta n. 494/2020, l’Agenzia si è espressa in merito al trattamento dei contributi erogati da un Comune a favore delle imprese che hanno dovuto chiudere l’attività per il periodo di lock down a causa del Covid-19. Il contributo in questione è stato strutturato secondo la logica del contributo a fondo perduto di cui all'art. 25 del DL 34/2020.

Nel Decreto Ristori (in vigore dal 29/10/2020) tra le numerose misure introdotte, è stato previsto un nuovo contributo a fondo perduto al fine di sostenere gli operatori dei settori economici interessati dalle misure restrittive, individuati attraverso i codici ATECO (tra cui bar, pasticcerie, gelaterie, ristoranti, piscine, palestre, teatri, cinema). Principali caratterisiche del nuovo contributo a fondo perduto: il contributo sarà erogato automaticamente, mediante bonifico da parte dell’Agenzia delle Entrate, ai soggetti che dichiarano di svolgere come attivita' prevalente una di quelle riferite ai codici ATECO riportati nell'All. 1 al DL (v. sotto); esso è pari a quanto precedentemente percepito moltiplicato per le percentuali indicate nell'All. 1 il contributo spetterà anche a chi non aveva percepito il precedente contributo (ad esempio, ai soggetti che hanno prodotto ricavi e compensi per un importo annuo superiore a 5 milioni di euro); in tal caso il ristorno sarà riconosciuto previa presentazione di apposita istanza; saranno comunque esclusi, i soggetti che hanno attivato la partita IVA a partire dal 25 ottobre 2020 o quelli che hanno cessato l’attività prima di tale data; l’importo del beneficio varia dal 100 al 200 (il 400 solo per discoteche e sale da ballo) del "calo del fatturato", in precedenza, in funzione del settore di attività dell’esercizio per i soggetti che hanno aperto la P.

Con la risposta a interpello n. 518/2020, l’Agenzia delle Entrate, relativamente al requisito del "calo del fatturato" richiesto per il contributo a fondo perduto di cui all’art. 25 DL 34/2020 (c.d. Rilancio), ha chiarito che nel calcolo del fatturato va inclusa anche la cessione di un bene strumentale, nonostante da essa non derivi un ricavo, bensì una plusvalenza o minusvalenza.