In materia di bonus in edilizia, il D.L. Rilancio introdotto una serie di novità: detrazione del 110: spetta: per determinate spese di riqualificazione energetica o relative al sismabonus sostenute dal 1/07/2020 al 31/12/2021 limitatamente alle persone fisiche private e soggetti equiparati (per interventi effettuati sull’abitazione principale, in caso di interventi su edifici unifamiliari) da ripartire in 5 quote annuali di pari importo utilizzo della detrazione: in alternativa alla detrazione oltre alla possibilità di ottenere uno sconto in fattura dal fornitore è introdotta la possibilità di convertirlo in credito d’imposta, utilizzabile in compensazione nel mod.

La conversione in legge del Decreto Rilancio ha portato una serie di modifiche alla nuova detrazione maggiorata del 110 per determinate spese riferite agli interventi di riqualificazione energetica e di riduzione del rischio sismico. Tra le principali modifiche si evidenzia quanto segue: ambito soggettivo: la detrazione viene ampliata agli ETS (ed ASD/SSD per determinati interventi) ambito oggettivo: la detrazione è fruibile in relazione a non più di 2 unità immobiliari (non rileva se abitazione principale o meno), potendosi cumulare quella riferita ad interventi sulle parti comuni condominiali il limite di spesa agevolabile, variabile in funzione della tipologia di immobile, è stato oggetto di modifica risultano ora esclusi gli interventi su unità immobiliari classate A1, A8 e A9 è stata inserita la demolizione e ricostruzione fedele dell’edificio; inoltre sono state ampliate le fattispecie ammesse riferite alla sostituzione dell’impianto di riscaldamento valgono regole particolari per gli interventi su edifici oggetto di vincolo storico/artistico cessione del credito/sconto in fattura: l’opzione risulta: estesa a tutti i bonus edili per le spese sostenute nel 2020 e 2021 è applicabile anche i singoli SAL (che non possono essere più di 2 per un importo minimo del 30 se riferiti a interventi detraibili al 110) adempimenti: è sempre dovuta l’asseverazione dei lavori da parte di un tecnico abilitato; il visto di conformità, al contrario, è richiesto solo solo in caso opzione per la cessione del credito/sconto in fattura.

L’Agenzia delle entrate ha emanato l’attesa circolare a chiarimento della detrazione del 110 (cd. superbonus) introdotto dalla DL Rilancio in relazione a determinate spese riferite agli interventi di riqualificazione energetica nonché a tutte le opere di riduzione del rischio sismico. Nella prima parte sono affrontati gli aspetti soggettivi dell’agevolazione, mentre la seconda parte sarà riservata all’analisi degli interventi ed alle modalità di fruizione della detrazione.

Si prosegue l’analisi dei chiarimenti dell’Agenzia in relazione al cd. Superbonus del 110, con riferimento all’ambito oggettivo.

Si conclude l’analisi dei chiarimenti dell’Agenzia in relazione al cd. Superbonus del 110, con riferimento alle modalità di utilizzo dell’agevolazione.

Gli interventi di demolizione con successiva ricostruzione di fabbricati: risultano agevolabili ai fini della detrazione dei principali bonus edili (ristrutturazioni, risparmio energetico e sismabonus e, dal 1/07/2020, anche in relazione al superbonus del 110) laddove configurino una ricostruzione fedele. Quest’ultimo concetto è stato oggetto di modifica normativa da parte del DL Semplificazioni, il quale ha permesso permanga tale inquadramento anche in presenza di aumento di volume previsto da leggi vigenti o da strumenti attuativi del Comune finalizzati a interventi di rigenerazione urbana.

In sede di conversione del cd. "Decreto Agosto", in materia di Superbonus 110, sono state apportate alcune modifiche e semplificazioni.

La CM 30/2020 ha fornito, in relazione al Superbonus del 110, alcune risposte ai quesiti relativi ai soggetti beneficiari, tipologie di immobili ammessi, interventi e limiti di spesa, opzione per la cessione o sconto in fattura e visto di conformità. Numerose risposte confermano chiarimenti già forniti in precedenti documenti di prassi.

Dopo aver analizzato autonomamente le principali novità introdotte dalla Legge di Bilancio 2021, di seguito si propongono le altre disposizioni di rilievo di natura fiscale in esso contenute.

Nella usuale Videoconferenza di inizio anno, i funzionari dell’Agenzia hanno fatto luce su una serie di novità introdotte dal 2021 e sui recenti interventi legislativi. Tra gli argomenti più rilevanti si evidenziano: il bonus locazione il superbonus 110 adempimenti Iva (esterometro e omessa invio telematico corrispettivi/fatture) reddito impresa (bonus investimenti e sospensione ammortamento).

Per i bonus edili relativi alle spese sostenute nel 2020 (dal 1/07/2020 se interessati dal superbonus): entro il prossimo 31 marzo è necessario comunicare all’Agenzia Entrate l’eventuale l'opzione per il contributo sotto forma di sconto in fattura o per la cessione di un credito d’imposta a terzi, in luogo dell’utilizzo diretto della detrazione. Si propongono una serie di esempi di compilazione del modello con relativi commenti.

L’Agenzia delle entrate ha recentemente provveduto a prorogare al 15/04/20201 (in luogo del 31/03/2021) il termine per l’invio della comunicazione telematica relativa alla opzione per la cessione del credito/sconto in fattura per i bonus edili riferiti alle spese sostenute nel 2020 (dal 1/07/2020 in poi, ove interessati dal superbonus) a modificare le specifiche tecniche della comunicazione, rettificando alcune imprecisioni ed implementando la comunicazione di alcuni dati ulteriori.

L’Agenzia Entrate, nell’ambito della partecipazione a un Videoforum organizzato dalla stampa specializzata, ha fornito alcuni chiarimenti in relazione alla detrazione cd. Superbonus.

Con la conversione in legge del Decreto Sostegni il legislatore ha proceduto ad introdurre una serie di nuove misure, come riepilogato di seguito: misure introdotte: proroga versamento IRAP: viene prorogato al 30/09/2021 il termine per il versamento, senza sanzioni e interessi, dell’Irap non versata per errata applicazione delle disposizioni previste dal Quadro Temporaneo per le misure di aiuti di Stato; compensazione dei crediti verso la P.A.: anche per il 2021 si applicano le disposizioni ex art. 12 del D.L. 145/2013 con riguardo ai carichi affidati agli agenti della riscossione entro il 31/10/2020; rivalutazione dei beni d’impresa e partecipazioni: viene prevista la possibilità di effettuare la rivalutazione anche nel bilancio successivo a quello in corso al 31/12/2020 ma solo per i beni non rivalutati nel 2020 e senza affrancamento del saldo attivo e di riconoscimento degli effetti fiscali; contributo a fondo perduto per le start-up: viene previsto, nella misura massima di 1.000, ai titolari di reddito d’impresa che hanno attivato la partita Iva nel 2018 e iniziato l’attività nel 2019 ai quali non spetta il contributo previsto dall’art. 1 del decreto in esame in quanto la media del fatturato e dei corrispettivi del 2020 non è inferiore almeno del 30 a quello del corrispondente ammontare del 2019; tuttavia, è richiesto il rispetto delle ulteriori condizioni e requisiti previsti dal citato art. 1; obbligo di segnalazione per i creditori pubblici qualificati: per l’Inps e l’agente della riscossione l’obbligo decorre dall’anno successivo a quello di entrata in vigore del Codice; rivalutazione beni settori alberghiero e termale: viene prevista anche con riguardo agli immobili a destinazione alberghiera concessi in locazione o affitto d’azienda ai soggetti operanti in tali settori ovvero per gli immobili in corso di costruzione, rinnovo o completamento; superbonus e Iva indetraibile: l’Iva indetraibile relativa alle spese rilevanti ai fini degli incentivi di cui all’art. 119 del DL Rilancio viene inclusa nel calcolo dell’ammontare ammesso al beneficio; raddoppio limite welfare aziendale: viene raddoppiato anche per il 2021 il limite di esenzione dall’Irpef per i beni ceduti e i servizi prestati dall’azienda ai lavoratori dipendenti; esenzione dal versamento della 1 rata IMU 2021: viene previsto con riguardo agli immobili nei quali i soggetti passivi, destinatari del contributo a fondo perduto, esercitino le attività per le quali siano anche gestori; canoni di locazione non percepiti: la detassazione dei canoni non percepiti viene prevista per i canoni di locazione derivanti da contratti di locazione non percepiti a decorrere dall’1/01/2020; misure modificate: sostegno ai comuni nei comprensori sciistici: viene prevista, tra l’altro, una diversa ripartizione delle risorse dell’apposito fondo destinato alla concessione di contributi agli esercenti attività di impresa di vendita di beni o servizi al pubblico, svolte nei comuni ubicati all’interno di comprensori sciistici; tariffa speciale canone RAI: viene previsto l’esonero dal versamento del canone per l’anno 2021 che viene esteso anche alle attività similari ivi previste svolte dagli enti del Terzo settore.

L’Agenzia Entrate, nel modificare le istruzioni al Mod. Redditi PF 2021, ha introdotto nel quadro CR due nuovi crediti d’imposta relativi alla quota di credito d’imposta acquistato da terzi riferiti: al bonus locazioni (e, si ritiene, dal bonus botteghe e negozi) al bonus sanificazione e acquisto DPI (non anche per il bonus adeguamento ambienti di lavoro) che la persona fisica intenda utilizzare a scomputo dell’Irpef (cd. compensazione interna).

L’OIC, dopo una fase di pubblica consultazione, ha pubblicato il documento definitivo in materia di corretta contabilizzazione dei bonus edili per le imprese OIC Adopter, confermando: l’obbligo di contabilizzare il diritto alla detrazione d’imposta come contributo in conto impianti e non a diretta riduzione delle imposte, quale stanziamento di una minore imposta sui redditi. Ciò implica la conseguente imponibilità ai fini dei redditi/Irap del contributo.

La conversione in legge del Decreto Semplificazioni ha disposto che il termine: di 18 mesi entro cui l’impresa che hanno effettuato la demolizione e ricostruzione a fini antisismici deve cedere le unità immobiliari per ammettere l’acquirente alla detrazione (del 75/80/110) viene aumentato a 30 mesi. Ciò implica alcune difficoltà interpretative nel conciliarsi col termine previsto per il sismabonus in generale.

Il rilascio del visto di conformità, a cura dei professionisti abilitati, è obbligatorio per l’esercizio della opzione per lo sconto in fattura/cessione del credito di cui all'art. 121, DL 34/2020, quando oggetto di opzione sono detrazioni spettanti nella misura del 110", ai sensi dell'art. 119, DL 34/2020. La Fondazione dei Commercialisti, a tal fine, ha rilasciato una check list utile a ripercorrere tutti i controlli a cui è tenuto il professionista abilitato.

Si analizza un caso concreto di apposizione del visto di conformità su una pratica Superbonus 110 - Acquisto case antisismiche. Molti i controlli da fare da parte del vistatore, i documenti da conservare e viene fornita un’indicazione in merito al compenso da applicare.

Il cd. Decreto Semplificazioni, convertito dalla L. 108/2021, ha apportato rilevanti modifiche alla disciplina della detrazione del 110: regolarità edilizia: per tutti gli interventi che accedono al Superbonus (ad esclusione di quelli che comportano la demolizione e ricostruzione), il titolo abilitativo è costituito dalla CILA, nell’ambito della quale non è richiesta l’attestazione di regolarità urbanistica dell’immobile (è del tutto irrilevante la presenza di difformità edilizie sulle unità immobiliari e/o parti comuni degli edifici oggetto degli interventi) eliminazione delle barriere architettoniche: risultano trainati anche se effettuati congiuntamente non solo ad interventi di super ecobonus, ma anche ad interventi di super sismabonus ETS: per determinati interventi effettuati da ONLUS/OdV/APS il limite di spesa ordinariamente previsto viene ridotto applicando una percentuale determinata in base alle superfici oggetto dell’intervento.