Con la RM 37/E dell'11/07/2022, l'Agenzia delle Entrate ha istituito il codice tributo 6978 per consentire l’utilizzo in compensazione del credito d’imposta riconosciuto dall’art. 5 del DL n. 4/2022 ("Sostegni-ter") alle imprese turistiche e ai gestori di piscine (cod. Ateco 93.11.20), in relazione ai canoni di locazione di immobili versati con riferimento a ciascuno dei mesi di gennaio, febbraio e marzo 2022.

A partire da oggi 11/07/2022, ai fini della fruizione del bonus locazioni ex art. 5 del DL 4/2022, con riferimento ai mesi di gennaio, febbraio e marzo 2022, è possibile presentare l’autodichiarazione necessaria per accedere al beneficio (approvata con il provv. n. 253466/2022). L'autodichiarazione andrà presentata a partire dal 15/07/2022 per i soggetti che hanno attivato una partita IVA per proseguire l’attività del de cuius, ovvero che hanno posto in essere un’operazione che ha determinato la trasformazione aziendale.

Con il Provv. n. 253466 del 30/06/2022, l'Agenzia delle Entrate ha approvato il modello (non ancora disponibile online) denominato Credito d’imposta in favore di imprese turistiche per canoni di locazione di immobili Autodichiarazione attestante il possesso dei requisiti e il rispetto delle condizioni e dei limiti previsti dalle sezioni 3.1 e 3.12 del Temporary Framework, con le relative istruzioni, definendo termini, modalità e contenuto dell’autodichiarazione. In particolare, si tratta della autodichiarazione prevista dall'art. 5, DL 4/2022, dove attestare il possesso dei requisiti/rispetto delle condizioni che gli operatori economici sono tenuti a presentare per beneficiare del credito d’imposta in favore di imprese turistiche, nonché di quelle dei settori di cui al codice ATECO 93.11.20 - Gestione di piscine, per canoni di locazione di immobili, di cui all’articolo 5 del DL 4/2022 (il credito d'imposta spetta per i canoni dei mesi di gennaio, febbraio e marzo 2022 ed è richiesto il requisito del "calo del fatturato/corrispettivi" di almeno il 50 nel mese di riferimento del 2022 rispetto allo stesso mese dell’anno 2019).

Con la risposta n. 331 del 21/06/2022, l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che la compensazione del credito d’imposta per i canoni di locazione degli immobili a uso non abitativo e affitto d'azienda ex art. 28, DL 34/2020 può avvenire anche nel caso in cui a carico del controbuente siano iscritti a ruolo debiti tributari. Nel fornire tale chiarimento si richiamano precedenti interventi di prassi.

Il credito d’imposta sui canoni di locazione di immobili a uso non abitativo (ex art. 28 del DL 34/2020), esteso ai mesi da gennaio a marzo 2022 per le imprese del settore turistico dall’art. 5 del DL 4/2022 (Decreto Sostegni-ter), ha ricevuto la autorizzazione della Commissione europea, diventando così una disposizione efficace; lo ha annunciato la Commissione stessa con un comunicato del 6/05/2022. Si ricorda che il bonus spetta al ricorrere, nel singolo mese, del requisito del calo del fatturato il totale del fatturato/corrispettivi (ai fini Iva) nel singolo mese dev’essere non superiore al 50 rispetto allo stesso mese dell’anno 2019 ad eccezione dei soggetti che, alternativamente: hanno attivato la P.Iva dal 1/01/2019; fin dall'insorgenza dell'evento, hanno il domicilio fiscale/sede operativa nel territorio di comuni colpiti da eventi calamitosi i cui stati di emergenza erano ancora in atto al 31/01/2020.

A partire da oggi 22/11/2021 (ore 16) e fino al 30/11/2021 è possibile nuovamente presentare le domande per la concessione alle Associazioni Sportive Dilettantistiche e alle Società Sportive Dilettantistiche del contributo a ristoro dei canoni pagati nel periodo della pandemia per la locazione o la concessione degli impianti sportivi. Sul sito sono inoltre disponibili le Faq che forniscono chiarimenti in relazione ai dubbi più frequenti.

Con la Risposta ad interpello n. 287 del 23/04/2021, a conferma della precedente Risposta n. 102/2021, l'Agenzia Entrate ha ribadito che il credito d’imposta locazioni spetta, nella misura del 20, sui canoni di locazione corrisposti da tre società che svolgono attività di commercio al dettaglio come attività prevalente, producendo da essa ricavi superiori a 5 milioni di euro, oltre ad altre attività, sia per la locazione dei locali in cui esse svolgono in via esclusiva l’attività di commercio al dettaglio, sia dei locali in cui svolgono contestualmente attività di commercio al dettaglio e altre attività. Premesso che l’art. 28 del DL 34/2020 riconosce il credito d’imposta sui canoni di locazione di immobili non abitativi, ai soggetti esercenti attività d’impresa, arte o professione, con ricavi o compensi non superiori a 5 milioni di euro nel periodo d’imposta precedente, a condizione che abbiano subito una diminuzione del fatturato o dei corrispettivi, nei singoli mesi di spettanza del credito, di almeno il cinquanta per cento rispetto allo stesso mese del periodo d’imposta precedente il credito spetta, in linea di principio: nella misura del 60 dell’ammontare mensile del canone per i contratti di locazione, di leasing o di concessione di immobili ad uso non abitativo; nella misura del 30 dei canoni relativi a contratti di servizi a prestazioni complesse o di affitto d’azienda, comprensivi di almeno un immobile a uso non abitativo (successivamente, la misura del credito relativo all’affitto d’azienda, per le strutture turistico-ricettive, è stata elevata alla misura del 50). in sede di conversione del DL 34/2020 (a opera della L. 77/2020) il campo d'applicazione del credito è stato esteso anche alle imprese di commercio al dettaglio con ricavi o compensi superiori a . 5 mil., riconoscendo, però, in tal caso, il credito in misura ridotta, pari, rispettivamente, al 20 o 10 del canone.

Nella Risposta ad Interpello n. 263 del 19/04/2021, l'Agenzia delle Entrate ha sostenuto che, in relazione al cd. bonus locazione (art. 28 DL 34/2020) calcolato sui canoni passivi di locazione degli immobili non abitativi utilizzati nell'esercizio dell'attività: il bonus spetta anche per i canoni dei mesi del 2020 (che rientrano nell'agevolazione) che risultino pagati nel 2021. Come noto, la spettanza del credito d'imposta richiede il pagamento del canone (non essendo sufficiente il fatto che la locazione risulti essere fruita, essendo sorto il corrispondente debito).

La Risposta a interpello n. 185 del 17/03/2021, relativamente alla fruizione del bonus locazioni ex art. 28 del DL 34/2020 ("Decreto Rilancio"), ha chiarito che questo può spettare anche nel caso in cui il canone di locazione sia stato corrisposto dal fideiussore. Nel caso di specie, una società in liquidazione ha locato, in qualità di conduttore, nei mesi di marzo, aprile, maggio e giugno 2020, un fabbricato destinato all’attività commerciale, ma il canone di locazione non è stato corrisposto dalla società conduttrice, bensì da una diversa società, che aveva assunto la qualità di fideiussore per i debiti dell’altra derivanti dal contratto di locazione.

Con la risposta a interpello n. 160 dell'08/03/2021, confermando quanto chiarito nella RM 68/2020, l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che il credito d’imposta sui canoni di locazione di immobili a uso non abitativo, ex art. 28 del DL 34/2020, spetta all’ente non commerciale che svolge attività istituzionale in immobili locati, con proventi superiori a 5 milioni di euro nel 2019 e svolge anche occasionalmente attività commerciali finalizzate agli scopi istituzionali, dalle quali trae importi non significativi, dichiarati ai fini IRES come redditi diversi. Si ricorda che l’art. 28 comma 4 del DL 34/2020 ha esteto il credito d’imposta sui canoni di locazione di immobili a uso non abitativo anche agli enti non commerciali, compresi gli enti del terzo settore e gli enti religiosi civilmente riconosciuti, in relazione al canone di locazione, di leasing o di concessione di immobili ad uso non abitativo destinati allo svolgimento dell’attività istituzionale.

Con la Risposta n. 120 del 18/02/2021, l'Agenzia: ha ritenuto ammettere al credito d’imposta per canoni di locazione, di cui all’art. 28 DL 34/2020 anche le indennità corrisposte in via provvisoria in attesa di rinnovo di una concessione scaduta, di fatto confermando quanto già chiarito nell’ambito di un’occupazione sine titolo (cioè con contratto di locazione immobiliare già scaduto) indicato nella Risposta n. 34/2021. Come noto, la CM 14/2020 ha assimilato, a tal fine, i canoni di concessione ai canoni di un contratto di locazione; coerentemente, l’Agenzia estende, ora, la possibilità di fruire del credito d’imposta anche nel caso in cui a scadere sia stato un contratto di concessione.

La Risposta n. 102 dell’11/02/2021 ha ritenuto che, in relazione al bonus locazioni (art. 28 DL 34/2020), il credito d’imposta: a favore dei dettaglianti con ricavi 2019 superiori a . 5.000.000 spetta con riferimento ai canoni di locazione degli immobili utilizzati nell’ambito: della sola attività di commercio al dettaglio o, in via congiunta, per l'attività di commercio al dettaglio e per le altre attività eventualmente esercitate restando escluso per i canoni degli immobili utilizzati esclusivamente per altre attività. Come noto, l’art. 28 del DL 34/2020 (DL Crescita), come modificato dal DL 104/2020 (DL Agosto) ha previsto un credito d’imposta calcolato sui canoni di locazione degli immobili ad uso non abitativo riferito ai mesi da marzo a giugno 2020 (da aprile a luglio per le attività alberghiere stagionali) in presenza del requisito del calo del fatturato/corrispettivi (per almeno il 50) in relazione a ciascun mese rispetto allo stesso mese del 2019.

Con il Provv. 43058 del 15/02/2021, l'Agenzia delle Entrate ha nuovamente aggiornato il modello per la cessione del bonus locazioni ex art. 28 del DL 34/2020, per tenere conto dell’estensione temporale per taluni soggetti, anche ai primi quattro mesi del 2021. La Legge di Bilancio 2021 è nuovamente intervenuta sul credito d’imposta per i canoni di locazione di immobili a uso non abitativo disponendo che: per le imprese turistico-ricettive e le agenzie viaggi/tour operator si applica fino al 30/04/2021 (in luogo del 31/12/2020) A seguito di qeust ultimo ampliamento dell'ambito temporale e soggettivo del bonus, ha reso necessario l'aggiornamento del modello per la comunicazione della cessione, che costituisce una delle modalità di utilizzo del credito medesimo.

Con la Risposta n. 34 del 11/01/2021, l'Agenzia: ha ritenuto ammettere al credito d’imposta per canoni di locazione, di cui all’art. 28 DL 34/2020 anche le indennità corrisposte per l'occupazione di un fabbricato alla cessazione del contratto (cd. "sine titulo") in quanto, comunque, da assimilare, ai soli fini dell'agevolazione, alla corresponsione di un "canone" di locazione.

Con la Risposta n. 594/2020, l’Agenzia Entrate ha affrontato, in relazione alla cessione del bonus locazione da parte del conduttore, le modalità di utilizzo per il cessionario. L'Agenzia analizza il caso del cd.

Con la risposta 509/2020, relativa al bonus locazione, l'Agenzia ha chiarito che l'agevolazione può essere concessa, senza necessità di verificare il calo del fatturato, al soggetto che, avendo aperto partita IVA nel 2020, non ha ancora avviato l’attività In tal caso, il credito maturerà solo successivamente all’inizio dell’attività (anche oltre giugno 2020) atteso che solo in questo momento sarà possibile verificare la condizione inerente la destinazione dell’immobile locato ad una delle attività indicate dalla norma agevolativa. IL CASO: un soggetto dopo aver aperto partita IVA, nel 2020 ha stipulato un contratto di locazione avente ad oggetto l’immobile che intendeva destinare alla propria attività nel campo della ristorazione (bar senza cucina), senza poi aver potuto avviare l’attività a causa del sopraggiungere dell’emergenza sanitaria, con i relativi dubbi circa l'applicazione del credito d’imposta sui canoni di locazione di immobili ad uso non abitativo (di cui all’art. 28 del DL 34/2020), IL CHIARIMENTO: l'Agenzia delle Entrate: soffermandosi sul credito d’imposta sui canoni di locazione disciplinato dall’art. 28 del DL 34/2020, ha ribadito che esso riguarda i soggetti esercenti attività d’impresa ed è pari al 60 dell’ammontare del canone di locazione corrisposto per i mesi di marzo, aprile, maggio e (se giungerà l’autorizzazione europea richiesta dall’art. 77 del DL 104/2020) giugno 2020, per immobili ad uso non abitativo destinati allo svolgimento dell’attività industriale, commerciale, artigianale, agricola e di interesse turistico; tenendo conto anche della ratio della norma, ha chiarito che non vi è ragione per escludere dall’accesso al bonus locazioni il soggetto che abbia aperto partita IVA nel 2020 e non abbia mai potuto concretamente avviare la propria attività, a condizione che sussistano tutte le altre condizioni normative.

Con la risoluzione n. 68/E del 20 ottobre 2020. l’Agenzia delle entrate ha chiarito che un’associazione sportiva dilettantistica iscritta al Coni potrà accedere al bonus affitti previsto dall'articolo 28 del decreto Rilancio, per i canoni corrisposti sulla base di un contratto di sublocazione, purché sussistano tutte le altre condizioni previste dalla norma agevolativa. Premesso che l'art. 28 del DL Rilancio ha introdotto un credito d’imposta pari al 60 del canone di locazione, leasing o concessione di immobili ad uso non abitativo destinati allo svolgimento di attività commerciali industriali artigianali, agricole, di interesse turistico o all'esercizio abituale e professionale dell'attività di lavoro autonomo (articolo 28, comma 1, Dl n. 34/2020).

Al pari del contributo a fondo perduto (art. 25 DL 34/2020), anche il bonus locazione (art. 28 DL 34/2020) prevede delle deroghe alla verifica del requisito del "calo del fatturato/corrispettivi" (di almeno il 50 rispetto allo stesso mese del periodo d’imposta precedente, ex co. 5, nel caso di bonus locazioni; del 33,33 sul solo mese di aprile 2019/2020 per il contributo a fondo perduto). Ambito soggettivo: per entrambe le agevolazioni, le deroghe a detto requisito si applicano: ai soggetti che hanno iniziato l’attività a partire dal 1 gennaio 2019 ai soggetti che, a far data dall’insorgenza dell’evento calamitoso (ininterrotamente), hanno il domicilio fiscale o la sede operativa nel territorio di Comuni colpiti dai predetti eventi il cui stato di emergenza era ancora in atto all 31/01/2020 (data di dichiarazione dello stato di emergenza da COVID-19).

Con la Risposta n. 440/2020, l’Agenzia Entrate, relativamente al bonus locazioni, ha chiarito che l’agevolazione spetta anche se i canoni (di locazione o affitto d’azienda) sono stati integralmente versati in via anticipata nel 2019, per la quota riferibile ai mesi ammessi (da marzo a giugno 2020). Si premette che l’art. 28 del DL 34/2020 ha previsto, in presenza di determinati requisiti, un credito di imposta: pari al 60 dell’ammontare mensile (per i mesi di marzo, aprile, maggio e giugno 2020; ovvero aprile, maggio, giugno e luglio per le strutture turistico ricettive con attività solo stagionale) del canone di locazione, di leasing o di concessione di immobili a uso non abitativo destinati allo svolgimento dell’attività industriale, commerciale, artigianale, agricola, di interesse turistico o all’esercizio abituale e professionale dell’attività di lavoro autonomo; pari al 30 dei canoni relativi a contratti di servizi a prestazioni complesse o di affitto d’azienda, comprensivi di almeno un immobile a uso non abitativo destinato alle attività sopra indicate.