Si conclude l’analisi delle principali disposizioni fiscali introdotte dalla Legge di Bilancio 2023.

Si prosegue l’analisi delle disposizioni di natura fiscale introdotte dalla Legge di Bilancio 2023, definitivamente approvata in data 29/12/2022.

In data 29/12/2022 è stata definitivamente approvata la Legge di Bilancio 2023 (L. 197/2022 in GU SO 303 del 29/12/2022). Di seguito si riportano le principali disposizioni di natura fiscale.

Il DDL di legge di Bilancio 2023 ripropone alcune definizioni agevolate delle cartelle di pagamento: rottamazione delle cartelle relative ai carichi affidati all’Agente della riscossione dal 1/01/2000 al 30/06/2022 stralcio dei carichi fino a 1.000 affidati all’Agente della riscossione nel periodo 2000 – 2015. Si fornisce una panoramica alla luce degli emendamenti del Governo approvati in Commissione Bilancio

Il disegno di legge di Bilancio 2023, nell’intento di ridurre il contenzioso tributario, ripropone i seguenti istituti: definizione agevolata degli atti dell’accertamento definizione agevolata delle liti pendenti, nonché conciliazione agevolata delle liti pendenti dinanzi alle Corti di Giustizia Tributaria di 1 e 2 grado e la rinuncia alle liti pendenti in Cassazione.

La bozza della Finanziaria 2023 contiene un ravvedimento speciale delle violazioni tributarie che, operando in parallelo rispetto all’ordinario ravvedimento operoso, si applica: alle sole violazioni sostanziali relative alle dichiarazioni dal 2017 al 2021 differenziandosi principalmente per la riduzione delle sanzioni (1/18 a prescindere dal termine intercorso dalla violazione), nonché per il fatto che si perfeziona con il versamento anche della sola 1 rata

Il Codice della Crisi, varato nel 2019, è stato oggetto di ripetute proroghe a causa della emergenza sanitaria, nonché di molteplici modifiche, anche per effetto dell’adeguamento alle Direttive UE intervenute in materia. L’ultimo passaggio è stato imposto dalla Dir.

La legge di bilancio 2022 ha modificato, dal periodo 2021, gli effetti fiscali della rivalutazione dei beni e del riallineamento dei valori di marchi ed avviamento introdotta dal Decreto Agosto, prevedendo le seguenti possibilità alternative: aumentare a 50 anni il periodo di ammortamento fiscale lasciare a 18 anni il periodo di ammortamento fiscale, tramite pagamento di una imposta sostitutiva revocare le agevolazioni, con rimborso/compensazione dell’imposta sostitutiva del 3 pagata. Si analizzano le conseguenze delle diverse scelte, evidenziando le ipotesi di convenienza.

l’Agenzia ha fornito i primi chiarimenti sulle novità in materia di IVA/imposta di registro ed altr imposte indirette, introdotte nella Legge di Bilancio 2022. Tra i chiarimenti più significativi, si evidenzia quanto segue: trasferimento di immobili nell’ambito di cessioni d’azienda: le imposte fisse (registro ed ipocatastali) operano solo per le cessioni delle medie imprese che attivano le nuove procedure sindacali introdotte dal 2022 abitazione principale under 36: l’esonero da imposta di registro/ipo-catastali o il credito d’imposta pari all’Iva assolta sull’atto di acquisto opera agli atti stipulati tra il 26/05/2021 e il 31/12/2022.

La Legge di Bilancio 2022 ha introdotto un’agevolazione per il trasferimento di immobili ove avvenga nel contesto di una cessione d'azienda/ramo d’azienda; infatti: in caso di continuazione dell'attività e mantenimento degli assetti occupazionali il trasferimento di immobili strumentali per natura sconta l'imposta di registro e le imposte ipotecaria e catastale nella misura fissa di . 200 ciascuna (in luogo dell'imposta proporzionale del 9 ordinariamente dovuta) È prevista la decadenza in caso di cessazione dell'attività o di trasferimento per atto a titolo oneroso o gratuito degli immobili acquistati con i benefìci prima del decorso del termine di 5 anni dall'acquisto.

La Legge di Bilancio 2022 ha proceduto ad aggiornare la disciplina recentemente introdotta dalla cd. Manovra collegata in relazione al cd.

In data 31/12/2021 è stata pubblicata in G.U. la Legge di Bilancio per il 2022 che si compone di un ampio numero di disposizioni fiscali. A tal fine, si elencano le principali novità.

La Legge di Bilancio 2022 prevede: a decorrere dal periodo d’imposta 2022 la mancata debenza dell’Irap da parte delle persone fisiche esercenti: attività commerciali (ditte individuali) arti e professioni (professionisti non in associazione professionale). Viene, così, risolta, dal punto di vista normativo, la antica questione circa l’individuazione della autonoma organizzazione di tali contribuenti, ai fini della assoggettabilità all’imposta.

La Legge di Bilancio 2022 ha proceduto: a prorogare (dal previgente termine del 31/12/2022) fino al 31/12/2015 (o fino al 30/06/2026, in presenza di pagamento del 20 del costo/ordine accettato dal fornitore entro il 31/12/2025) il credito d’imposta per investimenti in beni Industria 4.0 (materiali o immateriali) con contestuale riduzione progressiva (tra il 2023 ed il 2025) delle aliquote di computo. La proroga non si estende, al contrario, al credito d’imposta per investimenti in beni non 4.0 di imprese e professionisti, il cui termine rimane fissato al 31/12/2022.

La Legge di Bilancio 2022 ha proceduto a modificare il Tuir: riorganizzando le aliquote Irpef e rimodulando la detrazione spettante per tipologia di reddito avvicinando le soglie di reddito per cui spettano tali detrazioni tra le varie tipologie di reddito (lavoro dipendente, lavoro autonomo, pensioni). E’, inoltre, modificata la disciplina del cd. bonus 100 euro, di cui al DL n. 3/2020, riducendo da . 28.000 ad . 15.000 la soglia di reddito sopra la quale in linea generale esso non spetta, facendo tuttavia salva l’attribuzione dello stesso per redditi non superiori a . 28.000 a specifiche condizioni individuate dalla norma e legate alla presenza di alcune detrazioni.

La legge di Bilancio 2022 ha apportato le seguenti modifiche ai bonus edilizi: sono prorogati al 31/12/2024 senza modifiche le detrazioni per i seguenti interventi: di recupero edilizio (inclusi gli interventi di sismabonus) con aliquota del 50 di riqualificazione energetica del cd. bonus verde è prorogato al 31/12/2024 anche il cd. bonus mobili (per interventi sull’immobile arredato iniziati dal 1/01 dei rispettivi anni precedenti): il limite di spesa diviene pari a . 10.000 nel 2022 e ad . 5.000 nel 2023 e 2024 è prorogato al 31/12/2022 il cd. bonus facciate: la detrazione viene ridotta al 60 (in luogo del 90). Per quanto attiene il superbonus (detrazione del 110) è disposto quanto segue: proroga: per gli interventi (sia trainanti che trainati) effettuati: su parti comuni di condomìni o di edifici interamente posseduti con non più di 4 unità immobiliari: la detrazione del 110 opera per le spese sostenute entro il 31/12/2023 (ridotta al 70 per quelle sostenute nel 2024, ulteriormente ridotta al 65 per quelle sostenute nel 2025) su edifici unifamiliari o su unità funzionalmente autonome e con accesso autonomo dall’esterno: la detrazione del 110 opera per le spese sostenute entro il 31/12/2022 a condizione che al 30/06/2022 sono stati effettuati lavori per almeno il 30 dell’intervento complessivo nei comuni dei territori colpiti da eventi sismici verificatisi dal 1/04/2009 dove è stato dichiarato lo stato di emergenza, la detrazione del 110 opera per le spese sostenute fino al 31/12/2025 congruità delle spese: i prezziari per gli interventi di riqualificazione energetica di cui al DM 6/08/2020 si applicano anche agli interventi da sismabonus, bonus facciate e per il recupero del patrimonio edilizio controlli: sono trasfuse le disposizioni del DL 157/2021 (cd. antifrode), che non sarà convertito in legge, con alcune semplificazioni riferite agli interventi edilizi minori.

La Legge di bilancio 2021 ha introdotto due rilevanti modifiche all’applicazione delle aliquote Iva. Con norma di interpretazione autentica della nozione di preparazioni alimentari di cui al n. 80), Tabella A, Parte III, DPR n. 633/72, ha disposto l’applicazione dell’aliquota IVA del 10 alle cessioni di piatti pronti/pasti cotti, arrostiti, fritti o altrimenti preparati per il loro consumo immediato o per la loro consegna a domicilio o dell’asporto. risolvendo un contrasto interpretativo sotto tra l’Agenzia Entrate ed il MEF.

In occasione della proroga dei termini, introdotta dalla legge di bilancio 2021, per procedere alla rideterminazione del costo fiscale di terreni e partecipazioni non quotate posseduti al 1/01/2021 al di fuori di un’attività di impresa, l’Agenzia ha recentemente fornito una serie di chiarimenti. Di particolare interesse il recepimento dell’orientamento della giurisprudenza riferito: alla possibilità di dichiarare nell’atto di cessione dei terreni un valore inferiore a quello di perizia senza che venga meno la possibilità di determinare il capital gain sulla scorta del valore rivalutato Inoltre l’Agenzia ribadisce che in presenza di comproprietà tutti i comproprietari sono tenuti al versamento.

Si prosegue con l’analisi delle disposizioni contenute nella Legge di Bilancio 2021.

Dopo aver analizzato autonomamente le principali novità introdotte dalla Legge di Bilancio 2021, di seguito si propongono le altre disposizioni di rilievo di natura fiscale in esso contenute.