Recentemente stato convertito il decreto cd. Sostegni-ter, nell’ambito del quale: oltre alla conferma di numerose della maggior parte delle disposizioni fiscali ha trasfuse dall’abrogato D.L. 13/2022 (che non sarà convertito in legge).

Il DL Sostegni-ter prevede il riconoscimento di un nuovo contributo a fondo perduto, limitatamente alle imprese che svolgono in via prevalente determinate attività del commercio al dettaglio, identificate da appositi codici Ateco con ricavi per periodo 2019 non superiore a . 2.000.000 con un calo dei ricavi medi mensili almeno pari al 30 tra il periodo d’imposta 2021 ed il periodo 2019 Il contributo è calcolato applicando una percentuale a scaglioni alla cito calo di ricavi medi mensili. Con DM attuativo del MISE saranno determinati il termine di presentazione della apposita istanza e le indicazioni operative sulle modalità di concessione del contributo e qualsiasi ulteriore elemento necessario.

Il cd Decreto PNRR ha istituito, a favore delle imprese del settore turistico (alberghi e strutture simili): un contributo sotto forma di credito d’imposta un contributo a fondo perduto (indipendente dal credito d’imposta) per gli interventi relativi alla riqualificazione, accessibilità e digitalizzazione delle loro strutture. Di seguito si propone una analisi delle agevolazioni alla luce delle novità della legge fi conversione del Decreto PNRR, nonché del provvedimento attuativo emanato dal Ministero del Turismo (MIT).

La legge di conversione del DL. 146/2021 (cd. Decreto Fiscale-Lavoro) ha introdotto o modificato numerose misure fiscali, nell’ambito delle quali si segnala quanto segue: non impugnazione estratto di ruolo e limiti impugnazione ruolo: viene disposta la non impugnabilità dell’estratto di ruolo e stabiliti dei limiti all’impugnazione del ruolo e della cartella; sistemi evoluti di incasso: l’operatività, ai fini della memorizzazione, viene differita di 1 anno; soggetti obbligati al sistema TS: è esteso al 2022 il divieto di emettere fatture elettroniche; è rinviato al 2023 l’obbligo di trasmissione telematica dei dati di tutti i corrispettivi giornalieri al STS esterometro: viene differito all’1/07/2022 l’obbligo di trasmissione tramite SDI modifiche alla disciplina Iva: sono ricomprese tra le operazioni di natura commerciale una serie di operazioni attualmente escluse; alle ODV e APS che hanno conseguito ricavi non superiori ad 65.000 si applica ai fini Iva il regime speciale ex L. 190/2014; controllo formale delle dichiarazioni precompilate: in relazione agli oneri comunicati da terzi che risultano modificati nella dichiarazione precompilata, l’Agenzia effettua il controllo formale relativamente ai documenti che hanno determinato la modifica IMU prima casa nucleo familiare: viene previsto che nel caso in cui i componenti del nucleo familiare abbiano stabilito la dimora e la residenza in immobili diversi situati nello stesso comune o in comuni diversi, l’agevolazione si applica per un solo immobile, scelto dai componenti del nucleo familiare; lavoro autonomo occasionale: viene prevista la comunicazione preventiva all’avvio dell’attività da parte dei lavoratori occasionali al competente Ispettorato del lavoro da parte del committente.

Si propongono una serie di esemplificazioni commentate relative al calcolo del contributo perequativo istituito dal Decreto Sostegni-bis, come attuato dal DM 12/11/2021, a seconda delle diverse situazioni in cui ci si può trovare.

Il D.L. 151/2021 (c.d. Decreto Pnrr) ha previsto delle agevolazioni in favore delle imprese del settore turistico.

Il Decreto Agosto ha introdotto un contributo a fondo perduto per gli esercenti attività d’impresa di vendita di beni/servizi al pubblico svolte nelle zone A/equipollenti (centri storici): dei capoluoghi di Provincia (o di città metropolitane) dei comuni sede di santuari religiosi con popolazione superiore a 10.000 abitanti (quest’ultimo requisito non è richiesto per i comuni colpiti dagli eventi sismici del Centro Italia) che risultano aver avuto presenze turistiche di cittadini esteri almeno 3 volte superiori a quello dei residenti nel Comune (almeno pari a detto numero per i capoluoghi di città metropolitane). in presenza di calo del fatturato di almeno 1/3 tra i mesi di giugno 2020 e giugno 2019. In relazione alle ulteriori disposizioni applicative, va fatto riferimento al regime previsto dal DL Rilancio.

La conversione in legge del Decreto Sostegni-bis: nel confermare i contributi introdotti dal DL Sostegni-bis (automatico, alternativo e per peggioramento economico) per la generalità dei contribuenti con ricavi/compensi 2019 fino a . 10 mil. ne amplia l’applicazione ai soggetti con ricavi/compensi 2019 tra . 10 milioni ed . 15 milioni. In particolare, anche per questi ultimi viene retroattivamente prevista la spettanza dei seguenti contributi: se ricorrono i requisiti per il contributo introdotto dal DL Sostegni: spetta il fondo perduto: sia ex DL 41/2021, calcolato applicando al calo del fatturato 2020-2019 l’aliquota del 20 che quello automatico ex DL 73/2021 (pari al 100 del contributo ex DL 41/2021) o il contributo alternativo (previa istanza) calcolato applicando l’aliquota del 20 al calo del fatturato tra il 1/04/2020 - 31/03/2021 ed il 1/04/2019 - 31/03/2020 (il calo dev’essere almeno pari al 30) in caso contrario: previa presentazione dell’istanza, spetta un contributo calcolato applicando: al calo di fatturato (di almeno il 30) tra il 1/04/2020 - 31/03/2021 ed il 1/04/2019 - 31/03/2020 l’aliquota unica del 30.

Con l’approvazione del Modello per la richiesta del cd. contributo alternativo, i contribuenti: esclusi dal precedente contributo a fondo perduto ex DL 41/2021 (Decreto Sostegni o ammessi a tale contributo, ma che determinano una maggiore spettanza in applicazione delle nuove regole disposte dal DL 73/2021 (Decreto Sostegni-bis) possono presentare in via telematica l’istanza fino al 2 settembre 2021. Le modalità di compilazione ricalcano quanto già previsto per i precedenti contributi a fondo perduto; tuttavia nuovo modello è presente una sezione per monitorare la spettanza secondo le regole del quadro temporaneo degli aiuti di Stato.

A distanza di qualche giorno dal termine di presentazione dell’istanza per la richiesta del contributo a fondo perduto disciplinato dal DL 41/2021 (cd. Decreto Sostegni), la FNC ha pubblicato un documento che analizza le principali caratteristiche principali della misura.

il DL Sostegni-bis prevede il riconoscimento di un nuovo contributo a fondo perduto, distinguendo tra i soggetti che: hanno già ottenuto il contributo del DL Sostegni: è riconosciuto automaticamente un ulteriore contributo pari al 100 del contributo già ottenuto (e non rimborsato); il contribuente può presentare istanza per una diversa quantificazione del contributo, applicando il i medesimi criteri del DL Sostegni ma calcolando il calo del fatturato minimo del 30 tra il 1/04/2020 - 31/03/2021 ed il 1/04/2019 - 31/03/2020 non hanno fruito del contributo del DL Sostegni: in tal caso, previa presentazione dell’istanza: al calo di fatturato tra il 1/04/2020 - 31/03/2021 ed il 1/04/2019 - 31/03/2020 si applicano delle (maggiori) percentuali, determinate in base ai ricavi/compensi 2019. Infine, è introdotto un ulteriore contributo a favore dei soggetti che abbiano dichiarato un reddito 2020 (con Mod.

L’Agenzia ha fornito le prime indicazioni, in forma di risposta a quesiti, sul contributo a fondo perduto del DL Sostegni. In particolare, con riferimento: ambito soggettivo: imprese in liquidazione: viene ribadito che sono escluse solo quelle poste liquidazione ante 31/01/2020 (ante dichiarazione dello stato di emergenza Covid-19); quelle poste in essere successivamente devono comunque fare riferimento al periodo di imposta 2019 ai fini dell’individuazione del limite dei ricavi intermediari finanziari: in relazione all’esclusione dal contributo dei soggetti di cui all’art. 162-bis Tuir: promotori finanziari: non rientrano tra gli intermediari finanziari e sono, dunque ammessi società di partecipazione: sono escluse anche se detto status è assunto solo nel 2020 Calo del fatturato: viene chiarito che: contribuenti forfettari: fanno ordinariamente riferimento alla data di effettuazione delle operazioni (non rileva la data dell’incasso) regime Iva di cassa: anche in questo caso si applicano le regole generali, dovendosi fare riferimento alla data di effettuazione delle operazioni (non rileva la data dell’incasso) somme da includere: sono quelle che hanno rilevanza come componente positivo di reddito, anche se non è stata emessa fattura in quanto operazione oggettivamente esclusa da Iva contributo integrativo alle casse professionali: va conteggiato contributi a fondo perduto 2020: non rilevano ai fini del limite dei ricavi (. 65.000) per il regime forfettario.

Il Decreto Sostegni, in vigore dal 23/03/2021, ha introdotto una serie di misure fiscali connesse all’emergenza sanitaria in atto. Tra le principali disposizioni si segnalano le seguenti: contributo a fondo perduto: viene riconosciuto, in presenza di determinate condizioni e in misura percentuale, agli esercenti attività d’impresa, arte/professione e ai titolari di reddito agrario; disposizioni in materia di riscossione: vengono differiti i termini di pagamento delle rate degli istituti agevolati Rottamazione-ter, Saldo e stralcio (nonchè Definizione agevolata delle risorse UE) inoltre, vengono previsti la sospensione delle attività di notifica e pignoramenti e lo stralcio, in presenza di determinate condizioni reddituali e con alcune esclusioni, dei debiti fino a 5.000; ulteriori interventi agevolativi e proroga/differimento termini: viene prevista: la definizione agevolata, per i soggetti IVA con calo del fatturato 2020 di almeno il 30, degli avvisi bonari relativi alle dichiarazioni dei periodi 2017 e 2018, col pagamento della sola imposta la proroga dei termini per la conservazione delle fatture elettroniche relative al 2019, di invio telematico e consegna della CU 2021, nonché di introduzione della web tax precompilata Iva: la fase di messa a disposizione delle bozze dei registri Iva e liquidazione periodica dell’Iva viene rinviato alle operazioni effettuate dall’1/07/2021; inoltre, a partire dalle operazioni effettuate dall’1/01/2022, l’Agenzia mette a disposizione anche la bozza della dichiarazione IVA; misure di sostegno ai Comuni a vocazione montana: viene istituto un fondo destinato ai comuni appartenenti ai comprensori sciistici per la concessione di contributi agli operatori del turismo invernale fondo autonomi e professionisti: viene incrementata la dotazione del Fondo destinato a finanziare l’esonero dal pagamento dei contributi previdenziali dovuti dagli autonomi e professionisti; indennità: sono previste per i lavoratori stagionali del settore del turismo, degli stabilimenti termali, dello spettacolo e dello sport; incremento dei fondi e fondi a sostegno delle attività economiche: viene incrementata la dotazione dei fondi per il reddito di ultima istanza per i professionisti, per il sostegno degli ETS e per lo sviluppo e sostegno delle filiere agroalimentari; inoltre, viene istituito un fondo per sostenere le attività economiche particolarmente danneggiate dall’emergenza sanitaria; Enti del Terzo settore: il termine per l’adeguamento statutario alle disposizioni del Codice del terzo settore viene prorogato al 31/05/2021; regime-quadro per gli aiuti di Stato: vengono prorogate fino al 31/12/2021 le misure del Quadro Temporaneo per l’emergenza Covid-19 degli aiuti di stato e innalzate le soglie per la loro concessione sostegno alle imprese di pubblico esercizio: viene prorogato l’esonero dal pagamento della Tosap, nonché delle modalità semplificate per le domande di concessione per l'occupazione di suolo pubblico buono viaggio: il termine per il suo utilizzo viene differito dal 30/06/2021 al 31/12/2021; misure per la cultura: vengono incrementare le risorse dei fondi a tal fine destinati; sostegno alle grandi imprese: viene istituito un apposito fondo, per la concessione di finanziamenti finalizzati a permettere alle grandi imprese in temporanea difficoltà finanziaria di proseguire l’attività.

Il recente Decreto Sostegni ha riproposto un contributo a fondo perduto analogo a quello già introdotto dal DL Rilancio, con alcune differenziazioni: soggetti interessati: titolari di attività di impresa (commerciale o agricola) e di lavoro autonomo (senza le cause di esclusione previste dal DL Rilancio) con P.Iva attiva al 22/03/2021 limite dei ricavi/compensi 2019: il limite viene portato a . 10 milioni soggetti esclusi: enti pubblici ed intermediari finanziari calo del fatturato: la riduzione per più del 30 del fatturato/corrispettivi va valutata tra l’entità media registrata nell’intero anno 2020 (volume d’affari/12) rispetto alla stessa media dell’anno 2019 importo: aliquota variabile (dal 60 al 30) in ragione del volume dei ricavi/compensi 2019 applicato al calo di fatturato medio di cui sopra adempimenti: va presentata istanza telematica secondo le modalità già previste in passato; la trasmissione deve avvenire entro 60gg dall’apertura del canale telematico da parte dell’Agenzia aspetti fiscali: il contributo a fondo perduto permane non imponibile ai fini dei redditi e dell’Irap.

Il D.L. n. 157/2020 (cd. DL Ristori-quater), in vigore dal 30/11/2020, reca, tra l’altro, misure in materia di sostegno a lavoratori e imprese.

Le recenti agevolazioni introdotte per contrastare gli effetti economici della pandemia la siano aperti alcuni dubbi, considerati i pochi chiarimenti ufficiali emanati nel merito. Di seguito un punto della situazione in relazione agli aspetti ancora dubbi riferiti: al contributo a fondo perduto istituito dal DL Ristori e successive integrazioni agli effetti dell’istituzione di nuove zone rosse o arancioni in relazione ad una serie di agevolazioni (oltre al fondo perduto): bonus locazioni, esenzione IMU, e proroga del 2 acconto delle imposte.

Il recente Decreto Ristori-bis ha modificato il contributo a fondo perduto appena introdotte dal precedente Decreto Ristori, ampliandone gli effetti e la platea degli interessati: soggetti interessati: soggetti: con attività che rientra tra i settori economici oggetto di restrizioni di cui al DCPM 3/11/2020 (che amplia l’elenco di quelli previsti dal DPCM 24/10/2020) ai fini del contenimento dell’emergenza Covid con attività prevalente tra quelli di cui all’All. 2 che operano in una zona rossa. maggiorazioni: per i bar, pasticcerie, gelaterie ed alberghi con domicilio fiscale/sede operativa nelle zone rosse o arancio la quota percentuale viene maggiorata del 50 (e, dunque, incrementata al 200) Permangono, per il resto, i precedenti meccanismi del DL Ristori: requisito del calo del fatturato tra i mesi di aprile 2020/2019, non rileva l’entità dei ricavi/compensi 2019; applicazione di un moltiplicatore; ecc.. Anche il calcolo del contributo è differenziato tra i soggetti che, in relazione alla precedente agevolazione: ne avevano già fruito: il riconoscimento è automatico in caso contrario: occorre presentare domanda.

Il D.L. 137/2020 (c.d. Decreto Ristori), vigente al 29/10/2020, reca, tra l’altro, misure in materia di sostegno a lavoratori e imprese, nonché di giustizia.

il recente Decreto Ristori ha riproposto un contributo a fondo perduto analogo a quello già introdotto dal DL Rilancio, con alcune differenziazioni soggetti interessati: attività che rientrano nei settori economici che sono stati oggetto di restrizioni da parte del DCPM del 24/10/2020 ai fini del contenimento dell’emergenza sanitaria presupposto: permane il calo del fatturato tra il mese di aprile 2020 rispetto allo stesso mese del 2019 ricavi 2019: non si applica alcun limite calcolo del contributo: è differenziato tra i soggetti che, in relazione alla precedente agevolazione ne avevano già fruito: il riconoscimento è automatico ed avviene tramite l’applicazione di un moltiplicatore, specifico per ciascun settore di attività, all’importo precedentemente spettante in caso contrario: occorre presentare domanda, in esito alla quale l’Agenzia procede ai conteggi già applicati in passato prima di applicare il moltiplicatore specifico per ciascuna attività.

Al fine di favorire la trasformazione tecnologica/digitale dei processi produttivi delle MPMI, il DL Rilancio ha previsto che, con appositi D.M., siano stabilite le modalità per la concessione di specifiche agevolazioni alle imprese, nei limiti stabiliti dai Reg. UE 1407/2013 e 651/2014 sugli aiuti di stato.