La legge di bilancio 2024 ha reso imponibili le plusvalenze conseguite dalle persone fisiche alla cessione di un immobile oggetto di interventi edilizi per i quali si è fruito del Superbonus al 110. Ciò è avvenuto tramite inserimento della nuova lett. b-bis) nel comma 1 dell’art. 67 del Tuir e corrispondente variazione dell’art. 68, Tuir.

Il Decreto Cessioni contiene una norma di interpretazione autentica secondo cui per le spese relative ad interventi ammessi al superbonus o ad altri bonus edilizi, nel caso di varianti alla CILAS o alla CILA/diverso titolo abilitativo richiesto la verifica per stabilire l’applicabilità delle deroghe allo stop sconto in fattura e cessione del credito deve avvenire con riferimento alla data di presentazione: dell’originaria CILAS ovvero CILA/altro titolo abilitativo della delibera di esecuzione dei lavori, in caso d’interventi condominiali. Dunque, non rilevano le varianti al titolo abilitativo né le varianti alla delibera condominiale.

La legge di bilancio 2024 ha introdotto una nuova fattispecie di imponibilità della plusvalenza conseguita dalle persone fisiche in ambito immobiliare: la cessione di fabbricato oggetto di interventi edilizi per i quali si è fruito (il titolare del diritto reale o il conduttore/comodatario) della detrazione cd. superbonus (anche quale condòmino) attribuisce una plusvalenza tassata laddove intervenuta entro 10 anni dalla ultimazione dei lavori. Restano escluse le cessioni di immobili: acquisiti per successione o adibiti ad abitazione principale (del cedente/dei suoi familiari) per la maggior parte dei 10 anni antecedenti alla cessione (o per la maggior parte del periodo di detenzione, se inferiore a 10 anni).

Il cd. Decreto salva Superbonus, in vigore dal 30/12/2023 ha previsto: superbonus: la salvaguardia della detrazione del 110/90 che risulti ceduta entro il 31/12/2023 in base a SAL, anche se l’intervento non risulti successivamente ultimato.

L'Agenzia delle Entrate, in un recente, Provvedimento, ha disposto che: in relazione al contributo a fondo perduto istituito a favore dei soggetti con reddito di modesta entità che hanno sostenuto dal 1 gennaio al 31 ottobre 2023 spese superbonus detraibili al 90 la percentuale di spettanza è determinata in misura pari al 100. Ciò in quanto l'ammontare complessivo dei contributi richiesti, risultante dalle istanze validamente presentate, in assenza di rinuncia, è inferiore alle risorse finanziarie stanziate dall'art. 9, co. 3, DL n. 176/2022.

La bozza di legge di bilancio 2024 attualmente all’esame parlamentare, non prevede, per ora, ritocchi e proroghe per il superbonus rispetto alle attuali scadenze e percentuali di detrazione (110 o 90). Un orizzonte temporale che presenta condizioni e date diverse a seconda che trattasi di lavori fatti su: villette unifamiliari / unità immobiliari funzionalmente indipendenti e con accesso autonomo dall’esterno condomini / edifici interamente posseduti (da 2 a 4 unità abitative) enti del Terzo settore ex IACP e cooperative a proprietà indivisa In alcuni casi rileva la data di presentazione della CILAS (titolo abilitativo) e la data di adozione della delibera di approvazione dei lavori (se trattasi di interventi condominiali).

A seguito dell’introduzione da parte della Legge di bilancio 2022: dell’obbligo del visto di conformità per la fruizione della detrazione del 110 da superbonus nella propria dichiarazione dei redditi è stata prevista, nella Sezione Firma della dichiarazione del Frontespizio del mod. Redditi, la casella Presenza visto Superbonus.

Il cd. Superbonus rafforzato consiste: nell’aumento del 50 dei limiti di spesa ammessi alla detrazione del 110 per interventi effettuati nei Comuni danneggiati dal sisma del 2016/2017 in vigore per spese sostenute fino al 31 dicembre 2025.

L’Agenzia ha recentemente definito il modello per la domanda di contributo a fondo perduto destinato ai contribuenti che, dal 1/01/2023 fino al 31/10/2023, sostengono spese per lavori edilizi ammessi al superbonus con aliquota del 90. Si tratta delle persone fisiche con un reddito di riferimento non superiore a . 15.000, effettuano interventi sulla propria abitazione principale.

Il MEF ha recentemente definito le modalità per l’erogazione del contributo a fondo perduto istituito dal Decreto Aiuti-quater a favore delle persone fisiche che effettuano interventi da Superbonus nel 2023 in applicazione dei nuovi limiti introdotti dal medesimo decreto (cioè con aliquota di detrazione ridotta al 90, per interventi effettuati sull’abitazione principale posseduta e nel rispetto di particolari condizioni reddituali). Il contributo: spetta nel limite massimo del 10 delle spese ammesse in detrazione va richiesto tramite presentazione di apposita istanza telematica all’Agenzia delle Entrate.

L’Agenzia delle entrate ha recentemente fatto il punto per quanto riguarda il superbonus alla luce delle novità intervenute dal 2023, in particolare per quanto riguarda: il nuovo ambito temporale della detrazione del 110 il regime applicabile alla maggiorazione del limite di spesa prevista per Onlus/OdV/APS la ripartizione della detrazione in 10 quote annuali.

Nel quadro RP del mod. Redditi PF 2023 deve essere indicata la: detrazione del 110 cd.

L’Agenzia Entrate, nel fornire i primi chiarimenti relativi all’obbligo di possesso dell’attestazione SOA in capo all’impresa appaltatrice/subappaltatrice per lavori di importo superiore a . 516.000 ai fini della fruizione della detrazione del 110 o della possibilità di cedere il credito per tutti i bonus edilizi, ha chiarito che: per i contratti stipulati nel periodo transitorio, tra il 21/05/2022 ed il 31/12/2022 la condizione SOA (possesso dell’attestazione o avvenuta richiesta ufficiale) va verificata al 1/01/2023. A decorrere dai contratti siglati dal 1/07/2023 l’impresa dovrà già essere in possesso dell’attestazione SOA.

In relazione alla opzione per lo sconto in fattura, l’Agenzia delle entrate ha fornito due chiarimenti: non è ammesso emettere una nota di credito per modificare errori commessi nell’emissione della fattura che indica lo sconto in fattura (assenza di riferimento di legge) nel caso di fattura che riporta correttamente lo sconto pattuito ma a fronte della quale non viene perfezionata la relativa comunicazione telematica, il committente è tenuto a pagare la differenza dovuta, a fronte del quale potrà procedere ad una successiva cessione del credito a terzi, ivi incluso il fornitore.

Con riferimento agli interventi edilizi a cavallo d’anno, occorre valutare: l’opportunità di procedere al pagamento anticipato della spesa al fine di fruire della detrazione (eventualmente con l’aliquota prevista per i 2022) la possibilità di procedere, o meno, alla cessione del credito/sconto in fattura, anche alla luce di quanto sancito dalla più recente giurisprudenza.

Il Decreto Aiuti-quater, recentemente pubblicato in G.U., ha apportato una serie di modifiche al regime del Superbonus, tra cui si evidenzia quanto segue: proroga: per gli interventi (sia trainanti da super-ecobonus che trainati) effettuati: su parti comuni condomìniali/di edifici interamente posseduti: la detrazione del 110 opera per le spese sostenute entro il 31/12/2022 (in luogo del 31/12/2023), ridotta al 90 per le spese sostenute nel 2023, al 70 per quelle sostenute nel 2024 ed al 65 per quelle sostenute nel 2025; la detrazione continuò operare nel limite del 110 fino al 31/12/2023 nel caso in cui la CILA sia trasmessa entro il 25/11/2022 (nel caso di condomini, prima di tale data va assunta la delibera relativa ai lavori) su edifici unifamiliari/unità funzionalmente autonome con accesso autonomo dall’esterno: la detrazione del 110 opera per le spese sostenute entro il 30/03/2023 (in luogo del 31/12/2022) a condizione che al 30/06/2022 sono stati effettuati lavori per almeno il 30 dell’intervento complessivo; per lavori avviati dal 1/01/2023 la detrazione si riduce al 90 ed è limitata agli interventi effettuati sull’abitazione principale posseduta per i contribuenti con un reddito di riferimento non superiore a . 15.000 cessione del credito: nel caso di cessione del credito/sconto in fattura comunicati entro il 31/10/2022 e non ancora utilizzati, al fine di evitare il possibile inutilizzo da parte del cessionario, è possibile optare una fruizione del credito d’imposta in 10 rate annuali (in luogo di 4), previa apposita comunicazione che sarà disciplinata da apposito provvedimento.

Le ONLUS, ODV ed APS possono beneficiare del Superbonus 110 (sia per i lavori di efficientamento energetico che per quelli di riduzione del rischio sismico) a prescindere: dalla tipologia degli immobili posseduti (ad eccezione delle unità abitative di lusso, cioè rientranti nelle categorie catastali A/1, A/8 e A/9, questi ultimi solo se si tratta di immobili non aperti al pubblico) dall’effettivo utilizzo degli stessi. e senza limitazione relativa all’esecuzione dei lavori su un massimo di due unità. Le ASD/SSD possono detrarre al 110 le sole spese sugli immobili adibiti a spogliatoi.

In relazione alla scadenza del cd. superbonus, ove gli interventi siano effettuati: su edifici unifamiliari o unità abitative in edifici plurifamiliari funzionalmente indipendenti e con accesso autonomo dall’esterno l’estensione alle spese sostenute fino al 31/12/2022 (per gli interventi sia trainanti che trinati) è subordinata all’esecuzione dei lavori per almeno il 30 entro il 30/09/2022, considerando anche gli interventi che accedono ai bonus edilizi con detrazione diversa dal 110. Recentemente la Commissione consultiva per il monitoraggio dell’applicazione del DM 58/2017 ha ritenuto che il supero del citato limite del 30 vada certificato tramite attestazione del direttore dei lavori.

Nella Guida annuale agli oneri deducibili/detraibili, l’Agenzia delle Entrate ha precisato che, per i soggetti non titolari di reddito d’impresa, ai fini del superbonus 110: l’errata/incompleta compilazione del bonifico parlante che pregiudichi l’applicazione della ritenuta dell’8 da parte delle banche/Poste Italiane non consente il riconoscimento della detrazione salva la sola ipotesi della ripetizione del pagamento effettuata mediante bonifico corretto. L’Agenzia non ha, al contrario, citato la possibilità, riconosciuta per altri bonus edilizi, di "sanare" l'errore con dichiarazione sostitutiva rilasciata dall’impresa dove è attestato che il corrispettivo accreditato a suo favore è stato correttamente contabilizzato ai fini della sua imputazione nel reddito d’impresa che, pertanto, è opportuno non adottare, laddove si sia incorsi nella violazione.

La recente conversione in legge il cd. Decreto Aiuti (in vigore dal 16/07/2022) ha confermato la maggior parte del delle misure originarie introducendone/modificandone delle altre.