In data 29/12/2022 è stata definitivamente approvata la Legge di Bilancio 2023 (L. 197/2022 in GU SO 303 del 29/12/2022). Di seguito si riportano le principali disposizioni di natura fiscale.

Si prosegue l’analisi delle disposizioni di natura fiscale introdotte dalla Legge di Bilancio 2023, definitivamente approvata in data 29/12/2022.

Il consueto decreto di fine anno cd. Milleproroghe 2023 ha prorogato alcuni termini che scadevano alla fine del 2022.

La Legge di Bilancio 2023 ha aumentato il limite dei ricavi dell’anno precedente cui è subordinata la possibilità di tenuta della contabilità semplificata da parte delle imprese (diverse dalle società di capitali). In particolare, a partire dal 2023, tale regime è ammesso ove i ricavi 2022 non siano superiori a: 500.000 (in luogo dei precedenti 400.000) per i soggetti esercenti attività di prestazioni di servizi 800.000 (in luogo dei precedenti 700.000) per i soggetti esercenti altre attività.

La legge di Bilancio 20023 ha proceduto, con effetto dal 2023, a modificare il regime forfetario, prevedendo l’introduzione: di un maggior limite di ricavi/compensi dell’anno precedente, portato a . 85.000 (in luogo di . 65.000) di una causa di decadenza retroattiva in presenza di ricavi/compensi dell’anno superiori a . 100.000. Ulteriore aspetto da considerare è costituito dall’estensione dell’obbligo della fatturazione elettronica ai contribuenti forfettari, che impatta sulla riduzione del periodo accertativo per i soggetti (con ricavi/compensi 2019 non superiori a . 25.000) che adottano per facoltà (e non per obbligo) tale modalità di fatturazione.

La Legge di bilancio 2023 ha esteso al 1 trimestre 2023 il credito d’imposta già istituto per il 2022 a favore di: imprese energivore e non energivore: aumentandolo, rispettivamente, al 45 e 35 della spesa imprese gasivore e non gasivore: aumentandolo al 45della spesa Viene esteso anche il credito d’imposta a favore di imprese esercenti attività agricola, agromeccanica e pesca pari al 20 delle spese sostenute nel 1 trimestre 2023 per l’acquisto di carburante.

Si conclude l’analisi delle principali disposizioni fiscali introdotte dalla Legge di Bilancio 2023.

La Legge di bilancio 2023 ha portato solo delle modifiche limitate alla disciplina dei bonus edilizi. In particolare, risultano modificati i seguenti aspetti: bonus mobili: il limite per le spese sostenute nel 2023 è aumentato a . 8.000 (in luogo di . 5.000) bonus barriere: la detrazione del 75 viene prorogata fino al 31/12/2025 (in luogo del 31/12/2022) superbonus: la detrazione del 110 si estende agli interventi effettuati fino al 31/12/2023 per i quali: se interventi non effettuati dai condomini: la relativa CILA risulta comunicata entro il 25/11/2022 per gli interventi effettuati dai condomini: se la delibera dell’assemblea che approva i lavori è stata adottata entro il 24/11/2022 e la CILA risulti comunicata entro il 25/11/2022 (se la delibera risulta adottata entro il 18/11/2022, la CILA può essere stata comunicata entro il 31/12/2022) Infine viene introdotta una specifica fattispecie di applicazione della detrazione del 110 relativa all’installazione di impianti fotovoltaici da parte delle ONLUS, OdV ed APS.

La Legge di Bilancio 2023 ha riproposto la possibilità per le società di procedere entro il 30/09/2023: a) ad assegnare/cedere in via agevolata nei confronti dei soci che risultavano tali anche al 30/09/2022: immobili diversi da quelli strumentali per destinazione beni mobili registrati (autoveicoli, imbarcazioni, ecc.) non strumentali nell’attività propria dell’impresa. b) alla trasformazione in società semplice per le società che hanno per oggetto esclusivo/principale la gestione di tali beni, ammessa se tutti i soci attuali erano già presenti al 30/09/2022. Imposta sostitutiva: sul plusvalore dato dalla differenza positiva tra valore normale dei beni assegnati/ceduti (o posseduti, in caso di trasformazione) ed il costo fiscalmente riconosciuto, si applica un’imposta sostitutiva di Irpef/Ires ed IRAP nella misura: del 10,50 per le società di comodo in almeno 2 dei 3 periodi dal 2020 al 2022 dell’8, in caso contrario.

La legge di Bilancio 2023 ha reintrodotto la detrazione Irpef, fino a concorrenza dell'imposta lorda, da ripartire in 10 quote annuali: pari al 50 dell'Iva assolta sul corrispettivo per l’acquisto di unità immobiliari residenziali, di classe energetica A o B effettuato tra il 1/01/2023 ed il 31/12/2023 cedute dalle imprese costruttrici/ristrutturatrici.

Il cd. Decreto Carburanti, recentemente approdato in G.U., introduce alcune misure finalizzate al contrasto all’aumento del prezzo dei carburanti, tra cui: la proroga al 2023 il bonus carburante, cioè l’esenzione da Irpef del valore di buoni benzina/analoghi titoli ceduti gratuitamente ai lavoratori dipendenti del settore privato per l'acquisto di carburanti per autotrazione, fino ad un importo massimo di . 200 la riproposizione del cd. bonus trasporti fino a un massimo di . 60, a favore dei soggetti con reddito 2022 non superiore a . 20.000, utilizzabile per l’acquisto di Inoltre, è previsto il ritorno della cd. accisa mobile e viene introdotto l'obbligo, per i benzinai, di esporre, accanto al prezzo praticato, anche quello medio, misurato dal ministero delle Imprese.

In relazione agli avvisi bonari, la legge di Bilancio 2023 ha proceduto: a modificare il numero di rate in cui possono essere ripartite le somme dovute, portato a 20 rate indipendentemente dall’importo dovuto (in precedenza il numero di rate massimo era pari a 8 qualora l’importo fosse inferiore a . 5.000) a introdurre una definizione agevolata per i soli avvisi bonari da liquidazioni automatizzate ai fini dei redditi e dell’Iva che risultino pendenti al 1/01/2023 in quanto: non è spirato il termine per il relativo pagamento o è in corso una regolare rateizzazione degli importi dovuti. L’agevolazione consiste nella riduzione al 3 (rispetto al 10 ordinariamente applicabile) delle sanzioni dovute sulle imposte non versate/versate in ritardo; rimangono dovute per intero le imposte/contributi previdenziali e gli interessi.

Il contributo annuale per l’anno 2023: previsto a carico di revisori legali e società di revisione legale che risultano iscritti nelle sezioni A e B del Registro dei revisori alla data del 1 gennaio 2023 anche per il quest’anno è pari a 35,00, come per lo scorso anno. Il versamento va effettuato in un’unica soluzione entro il prossimo 31/01/2023.

La legge di bilancio 2023 ha prorogato agli atti stipulati fino al 31/12/2023 l’agevolazione che prevede l’esonero da: imposta di registro e ipocatastali (in caso di atto soggetto ad Iva spetta un credito d’imposta di pari importo) per gli atti traslativi della proprietà (o altro diritto reale) di unità abitative (non di lusso) in presenza dei requisiti prima casa a favore dei giovani aventi i seguenti requisiti: anagrafico: non hanno ancora compiuto 36 anni di età nell’anno in cui l’atto è rogitato economico: avere un ISEE non superiore a 40.000 annui.

La Legge di Bilancio 2023 ha riproposto la possibilità per le imprese individuali: di esercitare l’opzione per l'estromissione dell'immobile strumentale per destinazione o per natura per gli immobili posseduti al 31/10/2022 con effetto fiscale a decorrere dal 1/01/2023. L’imposta sostitutiva è pari all’8 della plusvalenza calcolata sul valore normale/catastale dell’immobile, da versare in due rate: entro il 30/11/2023 per il 60 del totale ed entro il 30/06/2024 per il saldo del 40.

In sede di conversione del cd. Decreto Aiuti-quater per quanto attiene la detrazione del 110: vengono confermate le principali disposizioni riferite: alla riduzione al 90 della detrazione dal 2023 per interventi su parti comuni di condomini/edifici interamente posseduti, i cui casi di deroga (detrazione del 110 fino al 31/12/2023) sono stati recentemente disciplinati dalla legge di bilancio 2023 la detrazione del 90 nel 2023 per interventi sui villini/appartamenti funzionalmente autonomi limitatamente alle abitazioni principali possedute da contribuenti con particolari requisiti reddituali la possibilità di spalmare il credito d’imposta in 10 rate per i cessionari (o fornitori che hanno concesso lo sconto in fattura) che hanno ricevuto il credito entro il 31/10/2022 viene prevista, a favore dei cessionari qualificati (banche/intermediari finanziari/assicurazioni), la possibilità di procedere a 3 cessioni (in luogo di 2) successivamente alla prima cessione (libera), anche qualora quest’ultima sia stata comunicata prima del 18/01/2023.

Anche per l’anno 2023 l’invio dei dati al Sistema TS sarà effettuato con periodicità semestrale, in modo analogo a quanto avvenuto l’anno scorso: - entro il 30/09/2023 (differito al 2/10/2023, posto che cade di sabato): per le spese del 1 semestre 2023 - entro il 31/01/2024: per le spese del 2 semestre 2023. La cadenza mensile di invio risulta differita alle spese sostenute dal 1/01/2024.

La legge di conversione del DL 176/2022 (cd. Decreto Aiuti-quater) ha confermato la maggior parte delle misure originarie introducendone altre (tra cui alcune trasposte dall’abrogato DL n. 179/2022).

L’Agenzia delle entrate riscossione a annunciato di aver messo a disposizione l’apposito applicativo on-line per la presentazione della domanda di Rottamazione-quater dei ruoli (che, al contrario delle passate rottamazioni, non ammette più trasmesso tramite PEC agli appositi indirizzi dell’Agenzia entrate). La trasmissione telematica andrà effettuata entro il 30/04/2023.

La legge di bilancio 2023 ha introdotto alcune nuove disposizioni: volte a rafforzare i controlli previsti dall’art. 35 Dpr 633/72; per l’attribuzione del numero di partita IVA agli esercenti attività d’impresa, arte o professione in virtù delle quali l’Agenzia delle Entrate è tenuta ad effettuare specifiche analisi del rischio connesso al rilascio di nuove partite IVA, in esito a cui l’Ufficio può invitare il contribuente a comparire per l’esibizione: dei documenti contabili obbligatori di ogni altro documento che attesti l’effettivo esercizio di un’attività economica. In caso di mancata comparizione/esito negativo dei riscontri operati sui documenti eventualmente esibiti, viene emanato un Provvedimento di cessazione d’ufficio della partita IVA.