In data 29/12/2022 è stata definitivamente approvata la Legge di Bilancio 2023 (L. 197/2022 in GU SO 303 del 29/12/2022). Di seguito si riportano le principali disposizioni di natura fiscale.

Si prosegue l’analisi delle disposizioni di natura fiscale introdotte dalla Legge di Bilancio 2023, definitivamente approvata in data 29/12/2022.

La legge di Bilancio 20023 ha proceduto, con effetto dal 2023, a modificare il regime forfetario, prevedendo l’introduzione: di un maggior limite di ricavi/compensi dell’anno precedente, portato a . 85.000 (in luogo di . 65.000) di una causa di decadenza retroattiva in presenza di ricavi/compensi dell’anno superiori a . 100.000. Ulteriore aspetto da considerare è costituito dall’estensione dell’obbligo della fatturazione elettronica ai contribuenti forfettari, che impatta sulla riduzione del periodo accertativo per i soggetti (con ricavi/compensi 2019 non superiori a . 25.000) che adottano per facoltà (e non per obbligo) tale modalità di fatturazione.

Si conclude l’analisi delle principali disposizioni fiscali introdotte dalla Legge di Bilancio 2023.

La Legge di Bilancio 2023 ha riproposto la possibilità per le società di procedere entro il 30/09/2023: a) ad assegnare/cedere in via agevolata nei confronti dei soci che risultavano tali anche al 30/09/2022: immobili diversi da quelli strumentali per destinazione beni mobili registrati (autoveicoli, imbarcazioni, ecc.) non strumentali nell’attività propria dell’impresa. b) alla trasformazione in società semplice per le società che hanno per oggetto esclusivo/principale la gestione di tali beni, ammessa se tutti i soci attuali erano già presenti al 30/09/2022. Imposta sostitutiva: sul plusvalore dato dalla differenza positiva tra valore normale dei beni assegnati/ceduti (o posseduti, in caso di trasformazione) ed il costo fiscalmente riconosciuto, si applica un’imposta sostitutiva di Irpef/Ires ed IRAP nella misura: del 10,50 per le società di comodo in almeno 2 dei 3 periodi dal 2020 al 2022 dell’8, in caso contrario.

In relazione agli avvisi bonari, la legge di Bilancio 2023 ha proceduto: a modificare il numero di rate in cui possono essere ripartite le somme dovute, portato a 20 rate indipendentemente dall’importo dovuto (in precedenza il numero di rate massimo era pari a 8 qualora l’importo fosse inferiore a . 5.000) a introdurre una definizione agevolata per i soli avvisi bonari da liquidazioni automatizzate ai fini dei redditi e dell’Iva che risultino pendenti al 1/01/2023 in quanto: non è spirato il termine per il relativo pagamento o è in corso una regolare rateizzazione degli importi dovuti. L’agevolazione consiste nella riduzione al 3 (rispetto al 10 ordinariamente applicabile) delle sanzioni dovute sulle imposte non versate/versate in ritardo; rimangono dovute per intero le imposte/contributi previdenziali e gli interessi.

La Legge di Bilancio 2023 ha riproposto la possibilità per le imprese individuali: di esercitare l’opzione per l'estromissione dell'immobile strumentale per destinazione o per natura per gli immobili posseduti al 31/10/2022 con effetto fiscale a decorrere dal 1/01/2023. L’imposta sostitutiva è pari all’8 della plusvalenza calcolata sul valore normale/catastale dell’immobile, da versare in due rate: entro il 30/11/2023 per il 60 del totale ed entro il 30/06/2024 per il saldo del 40.

La legge di conversione del DL 176/2022 (cd. Decreto Aiuti-quater) ha confermato la maggior parte delle misure originarie introducendone altre (tra cui alcune trasposte dall’abrogato DL n. 179/2022).

Il mod. CU 2023 (periodo d’imposta 2022), da inviare telematicamente entro il 16/03/2023, ha recepito le seguenti novità normative: assegno unico: le modifiche sono conseguenti all’istituzione, dal marzo 2022, dell’assegno unico per i figli a carico che ha modificato la disciplina delle detrazioni per carichi di famiglia trattamento integrativo: la Legge di bilancio 2022 ha disposto che, in presenza di reddito complessivo tra 15.000 ed 28.000, il trattamento spetta solo per la incapienza dell’Irpef lorda rispetto alla somma di determinate detrazioni e delle rate di detrazione a riporto da annualità fino al 2021; a tal fine, in relazione agli interessi passivi, sono differenziati quelli derivanti da a mutui stipulati prima e dopo il 2021 benefit fino a . 3.000 e bonus carburanti: nella sezione Redditi esenti vanno indicati i benefit non tassati nel limite introdotto per il solo 2022 di . 3.000; va, inoltre indicato il valore dei buoni carburante (nel limite di . 200) ceduti gratuitamente ai dipendenti da datori di lavoro del settore privato locazioni brevi: si precisa che è necessaria l’indicazione dei dati catastali dell’immobile locato.

In occasione dei consueti incontri di inizio anno tra i funzionari dell’Agenzia delle Entrate e della GdF con gli esperti dei commercialisti e della stampa specializzata sono state fornite alcune risposte di carattere innovativo, oltre ad una serie di conferme. In attesa del recepimento in un documento ufficiale di prassi, si analizzano le risposte più significative in materia di Rottamazione-quater dei ruoli e di definizione agevolata degli avvisi bonari.

La Legge di Bilancio 2023 ha introdotto il ravvedimento speciale delle violazioni tributarie applicabile alle sole violazioni dichiarative non formali dei periodi d’imposta fino al 2021 che si differenzia dal ravvedimento operoso ordinario per il solo fatto che: opera la riduzione delle sanzioni a 1/18 del minimo a prescindere dal termine intercorso dalla violazione si perfeziona col versamento anche della sola prima delle due rate previste. L’agenzia ha recentemente fornito i relativi chiarimenti.

Le regole per la compensazione orizzontale del credito annuale IVA anno 2022, inalterate rispetto all’anno scorso, si riassumono come segue: fino ad 5.000: la compensazione è libera, potendo essere effettuata senza attendere la presentazione del mod. Iva 2023 (dunque, fin dal 1/01/2023), che non deve essere obbligatoriamente vistato oltre 5.000: occorre distinguere i seguenti casi: in generale: è richiesta la preventiva presentazione del mod.

La legge di bilancio 2023 ha riproposto la possibilità di definire in via agevolata delle controversie tributarie pendenti al 1/01/2023 con l’Agenzia delle Entrate e l’Agenzia delle Dogane (gli Enti territoriali possono deliberare l’estensione della definizione alle controversie sui propri atti entro il 31/03/2023). La definizione si perfeziona con la presentazione di apposita istanza telematica entro il 30/06/2023 ed il versamento, entro la medesima data, di quanto dovuto o della 1 rata (sono previste massimo 20 rate).

Il legislatore è intervenuto due volte nel corso del 2022, mediante il decreto Semplificazioni, prima, e la legge di bilancio per il 2023, poi, per modificare l’art. 83, del tuir in materia di derivazione rafforzata, per ampliare l’ambito applicativo di questa nell’ambito delle micro-imprese introducendola nell’ambito della disciplina fiscale della correzione degli errori contabili limitatamente alle società sottoposte alla revisione legale dei conti.

La Legge di Bilancio 2023 ha modificato i requisiti per la deducibilità dei costi derivanti da operazioni intercorse con soggetti residenti in paesi black list. In particolare, con un ritorno al passato, è disposto che le spese/altri componenti negativi: derivanti da operazioni (che hanno avuto concreta esecuzione) intercorse con controparti (operatori economici o meno) residenti o localizzate in Paesi/territori da considerare non cooperativi a fini fiscali sono ammessi in deduzione nei limiti del loro valore normale (ex art. 9, Tuir) per la quota eventualmente eccedente occorre la dimostrazione dell’effettivo interesse economico.

In alternativa all’utilizzo in compensazione del credito annuale IVA, il contribuente può optare per la richiesta di rimborso, la quale: è ammessa solo in presenza di determinati requisiti (tra cui l’accesso al regime forfettario dal 2023) necessita di apposita garanzia, salvo che per i rimborsi, alternativamente: d’importo non superiore a . 30.000 (. 50.000 se ricorre il requisito del punteggio Isa minimo: 8 sul periodo d’imposta 2022 o 8,5 quale media del punteggio sui periodi 2021 e 2022) in caso di contribuenti non a rischio che presentano il mod. Iva vistato, rilasciando le apposite dichiarazioni sostitutive di sussistenza di determinati requisiti patrimoniali e di regolarità contributiva.

L’Agenzia Entrate ha approvato il modello di comunicazione da inviare entro il 16 marzo 2023 riferito: - ai bonus energetici maturati nel 3 trimestre 2022 e 4 trimestre 2022 da parte delle imprese energivore/non energivore e gasivore/non gasivore - al bonus carburante maturato nel 4 trimestre 2022 da parte delle imprese agricole/della pesca che non risultino ancora ceduti al momento della trasmissione telematica. Si tratta di una comunicazione con la finalità di monitoraggio dei crediti d’imposta; eventuali mod.

In presenza di carenti versamenti nel corso di un anno d’imposta, l’eventuale credito che emerge negli ultimi periodi (credito potenziale) deve essere nettizzato dei medesimi versamenti non eseguiti (credito effettivo) e l’entità dei due importi va monitorata nell’ambito del quadro VQ. A partire dall’anno d’imposta 2018, il versamento di tali importi effettuato in periodi di imposta successivi: permette la rigenerazione del credito su tale periodo (in proporzione all’effettivo versamento eseguito nel corso dell’anno d’imposta), seguendone le relative regole (monitoraggio; anno di riferimento, ecc.) anch’esso monitorato a quadro VQ.

Il versamento del saldo Iva 2022 può essere effettuato, a scelta del contribuente, alternativamente: entro il 16/03/2023, in unica soluzione o rateizzato in un massimo di 9 rate entro il 30/06/2023, in unica soluzione o rateizzato (in un massimo di 6 rate), con applicazione della maggiorazione di 1,6 (cioè 0,4 per ogni mese o frazione di mese successivo al 16/03/2023) entro il 31/07/2023 (il 30/07 cade di domenica), in unica soluzione o in un massimo di 5 rate, applicando alla somma dovuta al 30/06/2023 (al netto delle compensazioni) un’ulteriore maggiorazione dello 0,40.

Si propone un prospetto semplificato, in via tabellare, dei principali adempimenti relativi all’anno 2023, distinto tra: scadenze per data e raggruppamento per tipologia di adempimento corredato di note esplicative, alla luce delle novità introdotte dal decreto Milleproroghe 2023 convertito.