Nella serata del 18/12/2022, la maggioranza di Governo ha presentato tre pacchetti di emendamenti al DDL di bilancio 2023 alla Commissione Bilancio della Camera. Di seguito si illustrano le principali novità.

Con la RM 77/E del 15/12/2022, l’Agenzia ha fornito chiarimenti sulla fruizione del Superbonus spettante a chi acquista immobili da demolire e ricostruire con riduzione del rischio sismico di 1-2 classi. (cd.

Nel corso dell'iter di approvazione del DDL di bilancio 2023, il CNDCEC ha presentato un emendamento che consenta alle banche di liberare una parte del plafond che hanno ancora disponibile per l’acquisizione dei crediti da bonus fiscali, già avanzata nei giorni scorsi in audizione al Senato. La proposta è che i crediti d’imposta derivanti dagli interventi ammessi al superbonus relativi alle comunicazioni di cessione o di sconto in fattura inviate all’Agenzia delle Entrate entro il 31 ottobre 2022 e non ancora utilizzati, possano essere riportati, ai fini del loro utilizzo in compensazione, sino al sesto periodo di imposta successivo a quello di competenza.

Con la risposta n. 585/2022 dell’Agenzia delle Entrate, è stato chiarito che un’infrastruttura di ricarica di auto elettriche installata nel posto auto del condomino istante situato al piano terra dell’edificio condominiale, si può considerare punto di ricarica non accessibile al pubblico' e di conseguenza potrà fruire del Superbonus in qualità di intervento trainato. Il requisito dell’utilizzo privato del bene, richiesto dalla norma, a parere dell’Agenzia è soddisfatto dalla circostanza che la colonnina sarà collocata in uno stabile privato riservato esclusivamente ai residenti e inoltre sarà dotata di apposita barriera anti parcheggio che ne limita l’accesso.

L'art. 9 c.4 del DL 176/2022 - c.d. DL Aiuti - quater - in deroga alle disposizioni contenute nell’art. 121 comma 3 terzo periodo del DL 34/2020, ha introdotto la possibilità di utilizzare in 10 rate annuali di pari importo i crediti d’imposta derivanti dalle comunicazioni di prima cessione o di sconto in fattura inviate all’Agenzia delle Entrate entro il 31 ottobre 2022 e non ancora utilizzati, anziché in 4 o 5 rate Per poter optare per l’utilizzo dei crediti d’imposta in 10 rate, quindi: le comunicazioni di prima cessione o di sconto in fattura devono essere inviate entro il 31 ottobre 2022; i crediti d’imposta devono essere non ancora utilizzati.

Legittimo il sequestro finalizzato alla confisca dei crediti da Superbonus alla banca o ad altro intermediario finanziario. E stavolta la misura cautelare non ha natura impeditiva ma risulta finalizzata alla confisca: non può quindi essere disposta a carico di chi è in buona fede e tale non è l’intermediario che non abbia fatti scattare nemmeno gli alert dell’antiriciclaggio.

Con la risposta 580 del 01/12/2022, l'Agenzia delle Entrate, in linea con la precedente prassi, ha ribadito che le spese sostenute da un condominio per l’installazione e la messa in opera di un ascensore posizionato all’esterno dell’edificio oggetto di lavori di efficienza energetica, sono ammesse al Superbonus, rientrando l’intervento fra quelli finalizzati all’abbattimento delle barriere architettoniche. In particolare, si precisa che il documento di prassi tra i lavori ''trainati'' dagli interventi di efficienza energetica sono inclusi quelli finalizzati alla eliminazione delle barriere architettoniche relativi ad ascensori e montacarichi e alla realizzazione di ogni strumento che tramite la tecnologia favorisca la mobilità interna ed esterna all’abitazione per i portatori di handicap grave o per le persone di età superiore a 65 anni.

Nell’ambito del DL n. 176/2022 (cd. Decreto Aiuti-quater), in G.U. 18/11/2022, n. 185, contenente Misure urgenti di sostegno nel settore energetico e di finanza pubblica, in vigore dal 19/11/2022, l'art. 9 ha introdotto rilevanti novità in materia di Superbonus, andando a modificare il testo dell'art. 119, DL n. 34/2020.

Tra le numerose previsioni contenute nella bozza del DL Aiuti-quater vi è la possibilità di continuare a fluire del Superbonus nella misura "ridotta" del 90 (in luogo del 110) riduzione dal 110 al 90 per interventi avviati a decorrere dal 1 gennaio 2023. Da evidenziare che la riapertura del superbonus alle spese sostenute sulle villette nel 2023, con percentuale di detrazione ridotta al 90, risulta fruibile solo dai contribuenti che abbiano un "reddito di riferimento" non superiore a . 15.000.

Per continuare a fruire del Superbonus nella misura del 110 sarà necessario presentare la Comunicazione di inizio lavori asseverata (CILA) entro il prossimo 25 novembre. Decorsa tale data il bonus sarà applicabile nella misura del 90.

Disposto il sequestro preventivo dei conti correnti del professionista asseveratore indagato in un caso di truffa superbonus. Legittima la misura cautelare reale finalizzata alla confisca diretta del profitto del reato di cui l’indagato è ritenuto partecipe.

Con la risposta a interpello n. 547 del 4/11/2022, l'Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti in tema di Superbonus e interventi "trainati" di eliminazione delle barriere architettoniche e spese strettamente collegate. Con la CM 23/E/2022 è stato chiarito che, ai sensi del comma 2 dell'articolo 119 del decreto Rilancio, tra gli interventi "trainati" dagli interventi di efficienza energetica rientrano anche quelli finalizzati alla eliminazione delle barriere architettoniche, aventi ad oggetto ascensori e montacarichi, alla realizzazione di ogni strumento che, attraverso la comunicazione, la robotica e ogni altro mezzo di tecnologia più avanzata, sia adatto a favorire la mobilità interna ed esterna all'abitazione per le persone portatrici di handicap in situazione di gravità.

Con la risposta a interpello n. 545 del 4 novembre 2022, l'Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti in tema di superbonus e installazione di un impianto fotovoltaico. Ai sensi del comma 5 dell'articolo 119 del decreto Rilancio, il Superbonus spetta per le spese sostenute per l'installazione di impianti solari fotovoltaici connessi alla rete elettrica su edifici ai sensi dell'articolo 1, comma 1, lettere a), b), c) e d), del regolamento di cui al decreto del Presidente della Repubblica 26 agosto 1993, n. 412 ovvero di impianti solari fotovoltaici su strutture pertinenziali agli edifici, eseguita congiuntamente a uno degli interventi "trainanti" di isolamento termico delle superfici opache o di sostituzione degli impianti di climatizzazione, nonché di adozione di misure antisismiche che danno diritto al Superbonus, nonché per la installazione, contestuale o successiva, di sistemi di accumulo integrati nei predetti impianti solari fotovoltaici agevolati.

Nelle truffe Superbonus 110 legittimo il sequestro preventivo a carico della banca, che pure è parte offesa del reato: i crediti d’imposta utilizzati, secondo i pm, in modo fraudolento e ceduti vengono infatti bloccati nel cassetto fiscale dell’intermediario finanziario che li ha comprati. E ciò perché il sequestro disposto dal giudice è quello impeditivo: serve cioè a evitare che la libera disponibilità della cosa possa aggravare o protrarre le conseguenze dei reati ipotizzati.

Entro il prossimo 15 ottobre: i soggetti passivi dell’IRES ed i titolari di partita IVA che sono tenuti a presentare la dichiarazione dei redditi entro il 30 novembre 2022 devono presentare la comunicazione di opzione ex art. 121 del DL 34/2020; relativamente alle spese sostenute nel 2021 e alle rate residue non fruite delle detrazioni riferite alle spese sostenute nel 2020. Decorso tale termine si potrà fruire della "remissione in bonis" pagando la sanzione con il codice tributo 8114 - CM 33/E/2022.

Nella specifica sezione dell’area tematica dedicata al Superbonus, sono state pubblicate tre nuove Faq che chiariscono alcuni aspetti tecnici sulla compilazione della comunicazione per l’esercizio dell’opzione per la cessione del credito o per lo sconto in fattura. Di seguito, si riportano le FAQ pubblicate sul sito dell'Agenzia. 1.

Il 12/10/2022 sul sito dell’Agenzia delle entrate sono state pubblicate le versioni aggiornate dei software di compilazione e di controllo e delle specifiche tecniche per l’invio telematico delle comunicazioni relative alle opzioni per la cessione delle detrazioni relative al Superbonus e agli altri bonus edilizi, per consentire ai contribuenti ritardatari di avvalersi della remissione in bonis, prevista dalla CM 33/E/2022 e dalla RM 58/E/2022. Indipendentemente dal sistema operativo prescelto, per eseguire l’ultimo software basta selezionare l’apposito link per accedere alla funzionalità del server web che verifica l'esistenza di una versione più recente del software e, in caso positivo, procede all'eventuale aggiornamento.

Con la risposta n. 459 del 20/09/2022 l’Agenzia delle entrate ha chiarito che la somma complessiva corrisposta da una società di assicurazioni, in base a un accordo transattivo, per risarcire l’istante dei danni relativi al tetto e ai muri perimetrali della sua abitazione causati da una calamità, erogata successivamente agli interventi di riparazione eseguiti dall’istante, è indipendente da tali lavori e non preclude l’utilizzo del Superbonus per le spese sostenute. Non sussiste, infatti, alcun nesso di causalità fra l’indennizzo ricevuto e i lavori effettuati, considerato che il contribuente avrebbe potuto impiegare le somme ottenute a titolo di risarcimento, anche per altre finalità.

L’Agenzia delle Entrate ha pubblicato la risoluzione n. 45 del 2 agosto 2022 in tema di cessione, in consolidato fiscale, di crediti derivanti da misure di Superbonus e bonus diversi dal Superbonus. L’articolo 121 del TUIR prevede che ciascuna società partecipante al consolidato debba redigere e presentare la propria dichiarazione dei redditi - senza liquidare la relativa imposta - comunicando alla società o ente controllante il proprio reddito complessivo, le ritenute subite, le detrazioni e i crediti d'imposta spettanti, compresi quelli compensabili e gli acconti autonomamente versati.

Con la RM 45/E/2022, l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che trasferimento dei crediti d’imposta derivanti da Superbonus e altri sconti fiscali, dalla controllata alla controllante, non configura un’ipotesi di cessione a terzi degli stessi crediti, ossia un contratto tra un cedente e un cessionario, mediante il quale il primo trasferisce al secondo il diritto di credito che vanta nei confronti del proprio debitore. Si tratta, piuttosto, di un trasferimento di una posizione soggettiva alla fiscal unit, che conta soltanto per la liquidazione dell'imposta sul reddito delle società dovuta dalla consolidante, nell'ambito di un sistema di tassazione finalizzato alla determinazione di un reddito imponibile unico e all’abbattimento dell’Ires di gruppo anche attraverso l'utilizzo in compensazione dei crediti e delle eccedenza d'imposta trasferiti dalle imprese che vi aderiscono.