Si prosegue l’analisi della prassi dell’Agenzia Entrate in relazione al credito d’imposta per investimenti in beni strumentali nuovi.

Nel corso del 2020 e 2021 l’Agenzia ha fornito una serie di chiarimenti in materia di credito d’imposta per investimenti in beni strumentali nuovi, di cui alla Legge di Bilancio 2020, modificato dalla Legge di Bilancio 2021 e, più di recente, dal DL Sostegni-bis. Tra quelli più rilevanti si evidenzia quanto segue: investimenti (in beni 4.0 o meno) effettuati dal 16/11/2020: nel caso in cui alla data del 15/11/2020: si sia proceduto all’ordine vincolante e sia stato versato l’acconto del 20: gli investimenti (se completati entro il 30/06/2021) restano incardinati nella disciplina previgente (bonus targato 2020) in caso contrario: si applica la nuova disciplina (bonus targato 2021) riporto delle quote di credito inutilizzate: l’eventuale quota di agevolazione non utilizzata in un anno è liberamente riportabile, senza limiti di tempo, all’annualità successive trasferibilità del credito d’imposta: il credito d’imposta risulta trasferibile in caso di: operazioni aziendali straordinarie: se l’avente causa acquisisce il bene oggetto dell’investimento (incluso il trasferimento all’erede del de cuius che prosegue l’attività) soggetti trasparenti: le Srl in trasparenza/società di persone/imprese familiari possono (facoltà) trasferire il credito d’imposta ai soggetti cui viene imputato reddito beni di costo non superiore a . 516,46: l’investimento è agevolabile indipendentemente dalla scelta effettuata in sede contabile (di deduzione integrale nell’anno o di ammortamento) cumulo: l’investimento va assunto al lordo di eventuali contributi pubblici ed è cumulabile con altre agevolazioni nel limite massimo di intensità di aiuto costituito dal costo di acquisizione del bene rilevanza del DURC: l’assenza dei requisiti per l’ottenimento del DURC all’atto di ciascuna compensazione comporta la sanzione del 30 per indebito utilizzo (anche per i professionisti) recapture: in relazione alla rideterminazione del credito d’imposta, il procedimento: si applica in caso di mancato esercizio del riscatto/cessione del contratto entro il 31/12 del 2 esercizio successivo a quello di entrata in funzione/interconnessione del bene (è escluso nel lease-back) non si applica in caso di furto comprovato la denuncia alla P.S.

FISCALE Pag. 1/2 Agg. al 10.11.2021 DDL BILANCIO 2022 – BONUS INVESTIMENTI IN R&S E INNOVAZIONE Le modifiche disposte al bonus investimenti in ricerca e sviluppo, innovazione e altre attività innovative di cui alla Legge di bilancio 2020 sono le seguenti: art. 1 CONTENUTO testo normativo vigente: per il periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31/12/2019 e fino a quello in corso al 31/12/2022, per gli investimenti in R&S, in transizione ecologica, in innovazione tecnologica 4.0 e in altre attività innovative, è riconosciuto un credito d’imposta alle condizioni e nelle co. 198 (sostituito) misure di cui ai co. 199-206; testo normativo così sostituito: per gli investimenti in R&S, in transizione ecologica, in innovazione tecnologica 4.0 e in altre attività innovative è riconosciuto un credito d'imposta alle condizioni e nelle misure di cui ai co. 199-206. attività di R&S di cui al co. 200: il credito d'imposta è riconosciuto, fino al periodo d’imposta in corso al 31/12/2022, in misura pari al 20 della relativa base di calcolo, assunta al netto di altre sovvenzioni o contributi ricevuti per le stesse spese ammissibili, nel limite massimo annuale di 4 milioni; attività di innovazione tecnologica di cui al co. 201: il credito d'imposta è riconosciuto, fino al periodo d’imposta in corso al 31/12/2023, in misura pari al 10 della relativa base di calcolo, assunta al netto di altre sovvenzioni o contributi ricevuti sulle stesse spese ammissibili, nel limite massimo annuale di 2 milioni; il credito d'imposta, per le attività di innovazione tecnologica finalizzate alla realizzazione di prodotti/processi di produzione nuovi o sostanzialmente migliorati per il raggiungimento di un obiettivo di transizione ecologica o di innovazione digitale 4.0 individuati con D.M., è co. 203 riconosciuto, fino al periodo d’imposta in corso al 31/12/2022, in misura pari al 15 della relativa (sostituito) base di calcolo, assunta al netto di altre sovvenzioni o contributi ricevuti sulle stesse spese ammissibili, nel limite massimo annuale di 2 milioni; è possibile applicare il beneficio anche per più attività ammissibili nello stesso periodo d'imposta nel rispetto dei relativi massimali e purché vi sia la separazione analitica dei progetti e delle spese ammissibili pertinenti alle diverse tipologie di attività; attività di design e ideazione estetica di cui al co. 202: il credito d'imposta è riconosciuto, fino al periodo d’imposta in corso al 31/12/2023, in misura pari al 10 della relativa base di calcolo, assunta al netto di altre sovvenzioni o contributi ricevuti sulle stesse spese ammissibili, nel limite massimo annuale di 2 milioni; limite massimo annuale (aspetto comune): va ragguagliato ad anno in caso di periodo d'imposta di durata inferiore o superiore a 12 mesi attività di ricerca e sviluppo di cui al co. 200 (co. 203-bis): il credito d'imposta è riconosciuto, dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31/12/2022 e fino a quello in corso al 31/12/2031, in misura pari al 10 della relativa base di calcolo, assunta al netto di altre sovvenzioni o contributi ricevuti per le stesse spese ammissibili, nel limite massimo annuale di 5 milioni; attività di innovazione tecnologica di cui al co. 201 (co. 203-ter): il credito d'imposta è riconosciuto, co. 203-bis, dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31/12/2023 e fino a quello in corso al 203-ter e 31/12/2025, in misura pari al 5 della relativa base di calcolo, assunta al netto di altre sovvenzioni o 203-quater (aggiunti) contributi ricevuti sulle stesse spese ammissibili, nel limite massimo annuale di 2 milioni; attività di design e ideazione estetica di cui al co. 202 (co. 203-quater): il credito d'imposta è riconosciuto, dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31/12/2023 e fino a quello in corso al 31/12/2025, in misura pari al 5 della relativa base di calcolo, assunta al netto di altre sovvenzioni o contributi ricevuti sulle stesse spese ammissibili, nel limite massimo annuale di 2 milioni; limite massimo annuale (aspetto comune): va ragguagliato ad anno in caso di periodo d'imposta di durata inferiore o superiore a 12 mesi. REFI REDAZIONE FISCALE S.r.l Via G.

FISCALE Pag. 1/2 Agg. al 10.11.2021 DDL BILANCIO 2022 – BONUS INVESTIMENTI E RIVALUTAZIONE BENI BONUS INVESTIMENTI (LEGGE DI BILANCIO 2021) art. 1 CONTENUTO A tutte le imprese residenti nel territorio dello Stato, comprese le stabili organizzazioni di soggetti non residenti, indipendentemente dalla forma giuridica, dal settore economico di appartenenza, dalla dimensione e dal regime fiscale di determinazione del reddito dell'impresa, co. 1051 che effettuano investimenti in beni strumentali nuovi destinati a strutture produttive ubicate nel territorio dello Stato, a decorrere dal 16/11/2020 e fino al 31/12/2022, ovvero entro il (modificato) 30/06/2023, a condizione che entro la data del 31/12/2022 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti per almeno il 20 del costo di acquisizione, è riconosciuto un credito d'imposta alle condizioni e nelle misure stabilite dai co. da 1052 a 1058-ter, in relazione alle diverse tipologie di beni agevolabili. Alle imprese che effettuano investimenti in beni strumentali nuovi indicati nell'allegato A annesso alla L. 232/2016, a decorrere dall’1/01/2023 e fino al 31/12/2025, ovvero entro il 30/06/2026, purché entro la data del 31/12/2025 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di co. 1057-bis (aggiunto) acconti per almeno il 20 del costo di acquisizione, il credito d'imposta è riconosciuto nella misura del: 20 del costo, per la quota di investimenti fino a 2,5 milioni; 10 del costo, per la quota di investimenti superiori a 2,5 milioni e fino a 10 milioni; 5 del costo, per la quota di investimenti superiori a 10 milioni e fino al limite massimo di costi complessivamente ammissibili pari a 20 milioni.

Con tre distinti Decreti il MISE ha approvato modelli e termini di invio delle comunicazioni previste dalle discipline dei crediti d’imposta rientranti nel Piano Transizione 4.0: credito d’imposta per acquisto di beni strumentali (cd. Bonus investimenti ) credito d’imposta per ricerca e sviluppo credito d’imposta per Formazione 4.0. da trasmettere tramite PEC ad apposito indirizzo intestato al MISE, differenziato a seconda della tipologia di credito d’imposta.

FISCALE Pag. 1/5 Agg. al 26.10.2021 BONUS INVESTIMENTI – MODELLO DI COMUNICAZIONE PREMESSA La Legge di bilancio 2020 (art. 1, co. 184-197) ha introdotto il credito d’imposta per gli investimenti in beni strumentali nuovi, destinati a strutture produttive ubicate nel territorio dello Stato, effettuati a decorrere dall’1/01 e fino al 31/12/2020 ovvero, a certe condizioni, fino al 30/06/2021. In particolare, il co. 191 del citato art. 1 prevede, tra l’altro, che al solo fine di consentire al Mise l’acquisizione delle informazioni necessarie per valutare l'andamento, la diffusione e l'efficacia delle misure agevolative introdotte dai co. 189 e 190 del citato art. 1, le imprese che si avvalgono di tali misure effettuano una comunicazione al Mise.

FISCALE Pag. 1/3 Agg. al 07.10.2021 BONUS INVESTIMENTI – ULTERIORI CHIARIMENTI DELL’AGENZIA Le Risposte n. 602/2021 e 603/2021 dell’Agenzia forniscono ulteriori chiarimenti in merito al credito d’imposta per investimenti in beni strumentali di cui alla Legge di bilancio 2021 con riguardo ai seguenti aspetti: disciplina agevolativa applicabile in caso di sovrapposizione del suddetto bonus con quello previsto dalla Legge di bilancio 2020; data di decorrenza dell’utilizzo in compensazione del relativo credito d’imposta; rettifica in fattura dei riferimenti normativi relativi alla disciplina agevolativa. CASI ESAMINATI CASO N. 1 L’istante, svolgente l’attività di noleggio di gru ed altre attrezzature con operatore per la costruzione o la demolizione (codice 1 contratto 2 contratto data di sottoscrizione: 21/10/2020; bene acquistato: autogrù telescopica importo dell’investimento oltre all’IVA: 1.501.000 di cui 450.300 per la parte carro; data di avvenuta interconnessione e messa in funzione del bene: 17/12/2020; data di consegna del bene: 14/12/2020. data di sottoscrizione: 18/11/2020; beni acquistati: 3 gru semoventi elettriche; importo dell’investimento oltre all’IVA: 450.000; data di avvenuta interconnessione e messa in funzione del bene: 22/12/2020 (come da perizia tecnica giurata il 23/12/2020); data di consegna dei beni: 30/12/2020 (riconsegna definitiva dei beni il 5/02/2021 a seguito di rispedizione degli stessi al fornitore in c/riparazione).

FISCALE Pag. 1/3 Agg. al 26.09.2021 SOCIETA’ TRA PROFESSIONISTI – BONUS INVESTIMENTI La Risposta n. 600/2021 dell’Agenzia Entrate fornisce chiarimenti in merito, tra l’altro, all’accesso ai crediti d’imposta per investimenti in beni strumentali da parte di una società tra professionisti (in seguito STP) e al cumulo delle agevolazioni. CASO ESAMINATO La società istante, avente per oggetto principale dell’attività l'erogazione di servizi sociosanitari nell’ambito odontoiatrico svolti tramite i soci persone fisiche abilitati all’esercizio della relativa professione, è intenzionata a realizzare degli investimenti finalizzati all'acquisto di apparecchiature e macchinari odontoiatrici ad alto contenuto tecnologico, alcuni dei quali aventi le caratteristiche di cui all'allegato A della L. 232/2016; sta valutando la possibilità di accedere al bonus investimenti previsto dalla Legge di bilancio 2021 e a quello per gli investimenti effettuati nel Mezzogiorno di cui alla Legge di stabilità 2016.