L’Agenzia ha recentemente fornito chiarimenti in merito ai nuovi obblighi introdotti dal Decreto Antifrode. Tra i principali chiarimenti si segnala quanto segue: la fruizione del superbonus in Dichiarazione dei redditi del periodo 2020 non presuppone l’apposizione del visto di conformità alla documentazione relativa alla detrazione (l’obbligo decorrerà dal periodo 2021) la comunicazione dell'opzione per la cessione del credito/sconto in fattura per detrazioni diverse dal Superbonus inviata dopo il 12/11/2021 non richiede l’apposizione del visto ed attestazione di congruità della spesa ove, entro tale data, sia stata emessa fattura regolarmente pagata e sia dimostrabile l’accordo col terzo/fornitore.

L'Agenzia delle Entrate ha pubblicato una serie di Faq relative alle novità introdotte con il cd. Decreto Antifrode, entrato in vigore dal 12/11/2021, in relazione ai bonus edilizi.

Al fine di arginare possibili illeciti nell’ambito dei bonis edilizi, il Governo, con l’emanazione del recente Decreto antifrode, in vigore dal 12/11/2021, ha introdotto le seguenti disposizioni: visto di conformità: la certificazione dei dati che danno diritto alla detrazione viene estesa: alla comunicazione della cessione del credito/sconto in fattura di qualsiasi intervento agevolabile (l’Agenzia ha già approvato il modello aggiornato), e non più solo a quelli che accedono alla detrazione del 110 alla detrazione del 110 in dichiarazione dei redditi, ove presentata tramite intermediario abilitato (l’obbligo non opera in caso di dichiarazione presentata direttamente dal contribuente (o tramite sostituto d’imposta) congruità delle spese: in presenza di opzione per la cessione/sconto in fattura, l’attestazione dovrà attestare la congruità non solo ai prezzi individuati dal Decreto requisiti, ma anche (per determinate categorie di beni) ai valori massimi che saranno stabiliti con DM del MITE di prossima emanazione controlli preventivi: l’Agenzia Entrate può sospendere l’efficacia dell’opzione per la cessione del credito/sconto in fattura, fino a un massimo di 30 giorni, in presenza di operazioni che presentino particolari profili di rischio (la procedura è analoga ai controlli preventivi sulle compensazioni del mod. F24).

Il cd. Decreto Semplificazioni, convertito dalla L. 108/2021, ha apportato rilevanti modifiche alla disciplina della detrazione del 110: regolarità edilizia: per tutti gli interventi che accedono al Superbonus (ad esclusione di quelli che comportano la demolizione e ricostruzione), il titolo abilitativo è costituito dalla CILA, nell’ambito della quale non è richiesta l’attestazione di regolarità urbanistica dell’immobile (è del tutto irrilevante la presenza di difformità edilizie sulle unità immobiliari e/o parti comuni degli edifici oggetto degli interventi) eliminazione delle barriere architettoniche: risultano trainati anche se effettuati congiuntamente non solo ad interventi di super ecobonus, ma anche ad interventi di super sismabonus ETS: per determinati interventi effettuati da ONLUS/OdV/APS il limite di spesa ordinariamente previsto viene ridotto applicando una percentuale determinata in base alle superfici oggetto dell’intervento.

Si analizza un caso concreto di apposizione del visto di conformità su una pratica Superbonus 110 - Acquisto case antisismiche. Molti i controlli da fare da parte del vistatore, i documenti da conservare e viene fornita un’indicazione in merito al compenso da applicare.

Il rilascio del visto di conformità, a cura dei professionisti abilitati, è obbligatorio per l’esercizio della opzione per lo sconto in fattura/cessione del credito di cui all'art. 121, DL 34/2020, quando oggetto di opzione sono detrazioni spettanti nella misura del 110", ai sensi dell'art. 119, DL 34/2020. La Fondazione dei Commercialisti, a tal fine, ha rilasciato una check list utile a ripercorrere tutti i controlli a cui è tenuto il professionista abilitato.

In relazione alle detrazioni per bonus edilizi, per le spese sostenute nel 2020 e 2021 (o nel 2022 per il Superbonus) il contribuente: può esercitare l’opzione per la cessione del credito/sconto in fattura in relazione alle spese per le quali si è acquisito il diritto alla detrazione per il solo Superbonus l’opzione è subordinata al raggiungimento di un SAL di almeno il 30. Il diritto alla detrazione è acquisito secondo il criterio di cassa per tutti i contribuenti diversi dalle imprese, le quali fanno riferimento al principio di competenza (ultimazione della spesa).

L’Agenzia delle Entrate ha recentemente chiarito che: le detrazioni irpef per interventi di ristrutturazione (da estendere anche agli interventi da ecobonus/sismabonus/superbonus) che sono state trasferite agli eredi in seguito al decesso del beneficiario delle stesse non possono essere oggetto di ulteriori trasferimenti. L’agevolazione si perde, quindi, al secondo passaggio ereditario, così come avviene in caso di vendita o donazione di immobili ristrutturati da parte di coloro che li hanno ricevuti mortis causa.

La Legge di conversione del Decreto Semplificazioni, tra le misure di semplificazione delle procedure amministrative adottate, ai fini del riconoscimento del Superbonus ha disposto che: attraverso una comunicazione di inizio lavori asseverata (CILA) è sufficiente attestare gli estremi del titolo abilitativo che ha previsto la costruzione dell’immobile o del provvedimento che ne ha consentito la legittimazione. La Conferenza delle Regioni e il Dipartimento della Funzione Pubblica hanno quindi pubblicato il nuovo modello da utilizzare, utilizzabile esclusivamente per gli interventi oggetto di richiesta del Superbonus.

La conversione in legge del Decreto Semplificazioni ha disposto che il termine: di 18 mesi entro cui l’impresa che hanno effettuato la demolizione e ricostruzione a fini antisismici deve cedere le unità immobiliari per ammettere l’acquirente alla detrazione (del 75/80/110) viene aumentato a 30 mesi. Ciò implica alcune difficoltà interpretative nel conciliarsi col termine previsto per il sismabonus in generale.

In relazione al Superbonus, la recente conversione in legge del Decreto semplificazioni: ha confermate tutte novità introdotte originariamente dal Decreto aggiungendone alcune di nuove, tra cui principalmente: l’estensione a 30 mesi (in luogo dei precedenti 18 mesi) del termine: per l’acquisto di case antisismiche cedute dall’impresa che ha proceduto alla ristrutturazione, calcolati dalla fine dei lavori per stabilire la residenza nel comune in cui è ubicato l’immobile acquistato con l’agevolazione prima casa, nel caso di acquisto di immobile soggetto di intervento trainante di efficienza energetica l’estensione dell’utilizzo della CILA ai fini delle autorizzazioni degli interventi edilizi.

L’OIC, dopo una fase di pubblica consultazione, ha pubblicato il documento definitivo in materia di corretta contabilizzazione dei bonus edili per le imprese OIC Adopter, confermando: l’obbligo di contabilizzare il diritto alla detrazione d’imposta come contributo in conto impianti e non a diretta riduzione delle imposte, quale stanziamento di una minore imposta sui redditi. Ciò implica la conseguente imponibilità ai fini dei redditi/Irap del contributo.

L’Agenzia Entrate ha recentemente aggiornato il modello da utilizzate per la comunicazione della cessione credito/sconto in fattura dei bonus edili, al fine di: consentire di comunicare l’opzione anche per le detrazioni spettanti in relazione agli interventi di rimozione delle barriere architettoniche se eseguiti congiuntamente ad altri interventi trainanti rimuovere alcune anomalie presenti in relazione agli interventi da super -sismabonus.

La legge di bilancio 2019 ha introdotto la possibilità di detrarre al 50 le spese sostenute per l’acquisto e posa in opera di infrastrutture di ricarica dei veicoli alimentati a energia elettrica, per le spese sostenute dal 1/03/2019 al 31/12/2021. Il DL. n. 34/2020 ha aumentato la detrazione al 110 qualora tale intervento venga effettuato congiuntamente ad uno degli interventi c.d. trainanti.

La detrazione del 110 è estesa alle spese sostenute a partire dal 1 gennaio 2021, per gli interventi: di eliminazione delle barriere architettoniche aventi ad oggetto ascensori e montacarichi di realizzazione di strumenti adatti a favorire la mobilità interna ed esterna all’abitazione a favore dei portatori di handicap in situazione di gravità, anche ove effettuati in favore di persone over 65. L’intervento è agevolabile a condizione che sia trainato da interventi trainanti non solo di super ecobonus, ma anche di super sisma bonus.

L’Agenzia Entrate, nel modificare le istruzioni al Mod. Redditi PF 2021, ha introdotto nel quadro CR due nuovi crediti d’imposta relativi alla quota di credito d’imposta acquistato da terzi riferiti: al bonus locazioni (e, si ritiene, dal bonus botteghe e negozi) al bonus sanificazione e acquisto DPI (non anche per il bonus adeguamento ambienti di lavoro) che la persona fisica intenda utilizzare a scomputo dell’Irpef (cd. compensazione interna).

L’Agenzia Entrate ha reso disponibile la nuova versione (1.0.3) del software Comunicazione opzioni per interventi edilizi e Superbonus con il quale comunicare l’opzione per lo sconto in fattura o cessione del credito della detrazione derivante dagli interventi edili. Con l’aggiornamento del software è possibile: indicare la cessione delle rate residue di detrazione spettante non ancora utilizzate relativamente alle spese sostenute nell’anno 2020.

Il recente Decreto Semplificazioni ha introdotto delle modifiche in materia di Superbonus: regolarità edilizia: per tutti gli interventi che accedono al Superbonus (ad esclusione di quelli che comportano la demolizione e ricostruzione), il titolo abilitativo è costituito dalla CILA, nell’ambito della quale non è richiesta l’attestazione di regolarità urbanistica dell’immobile eliminazione delle barriere architettoniche: risultano trainati anche se effettuati congiuntamente non solo ad interventi di super ecobonus, ma anche ad interventi di super sismabonus ETS: per determinati interventi effettuati da ONLUS, ODV ed APS il limite di spesa ordinariamente previsto viene ridotto applicando una percentuale determinata in base alle superfici oggetto dell’intervento.

Con la conversione in legge del Decreto Sostegni il legislatore ha proceduto ad introdurre una serie di nuove misure, come riepilogato di seguito: misure introdotte: proroga versamento IRAP: viene prorogato al 30/09/2021 il termine per il versamento, senza sanzioni e interessi, dell’Irap non versata per errata applicazione delle disposizioni previste dal Quadro Temporaneo per le misure di aiuti di Stato; compensazione dei crediti verso la P.A.: anche per il 2021 si applicano le disposizioni ex art. 12 del D.L. 145/2013 con riguardo ai carichi affidati agli agenti della riscossione entro il 31/10/2020; rivalutazione dei beni d’impresa e partecipazioni: viene prevista la possibilità di effettuare la rivalutazione anche nel bilancio successivo a quello in corso al 31/12/2020 ma solo per i beni non rivalutati nel 2020 e senza affrancamento del saldo attivo e di riconoscimento degli effetti fiscali; contributo a fondo perduto per le start-up: viene previsto, nella misura massima di 1.000, ai titolari di reddito d’impresa che hanno attivato la partita Iva nel 2018 e iniziato l’attività nel 2019 ai quali non spetta il contributo previsto dall’art. 1 del decreto in esame in quanto la media del fatturato e dei corrispettivi del 2020 non è inferiore almeno del 30 a quello del corrispondente ammontare del 2019; tuttavia, è richiesto il rispetto delle ulteriori condizioni e requisiti previsti dal citato art. 1; obbligo di segnalazione per i creditori pubblici qualificati: per l’Inps e l’agente della riscossione l’obbligo decorre dall’anno successivo a quello di entrata in vigore del Codice; rivalutazione beni settori alberghiero e termale: viene prevista anche con riguardo agli immobili a destinazione alberghiera concessi in locazione o affitto d’azienda ai soggetti operanti in tali settori ovvero per gli immobili in corso di costruzione, rinnovo o completamento; superbonus e Iva indetraibile: l’Iva indetraibile relativa alle spese rilevanti ai fini degli incentivi di cui all’art. 119 del DL Rilancio viene inclusa nel calcolo dell’ammontare ammesso al beneficio; raddoppio limite welfare aziendale: viene raddoppiato anche per il 2021 il limite di esenzione dall’Irpef per i beni ceduti e i servizi prestati dall’azienda ai lavoratori dipendenti; esenzione dal versamento della 1 rata IMU 2021: viene previsto con riguardo agli immobili nei quali i soggetti passivi, destinatari del contributo a fondo perduto, esercitino le attività per le quali siano anche gestori; canoni di locazione non percepiti: la detassazione dei canoni non percepiti viene prevista per i canoni di locazione derivanti da contratti di locazione non percepiti a decorrere dall’1/01/2020; misure modificate: sostegno ai comuni nei comprensori sciistici: viene prevista, tra l’altro, una diversa ripartizione delle risorse dell’apposito fondo destinato alla concessione di contributi agli esercenti attività di impresa di vendita di beni o servizi al pubblico, svolte nei comuni ubicati all’interno di comprensori sciistici; tariffa speciale canone RAI: viene previsto l’esonero dal versamento del canone per l’anno 2021 che viene esteso anche alle attività similari ivi previste svolte dagli enti del Terzo settore.

L’Agenzia Entrate, nell’ambito della partecipazione a un Videoforum organizzato dalla stampa specializzata, ha fornito alcuni chiarimenti in relazione alla detrazione cd. Superbonus.