I bilanci 2021 delle imprese devono tenere in considerazione: il ritorno, in generale, delle norme ordinarie, ante emergenza sanitaria con alcune estensioni delle procedure agevolate applicate l’anno scorso, a fronte dell’emergenza Covid. Si propone un riepilogo dei principali adempimenti e relative criticità.

L’Agenzia delle Dogane ha recentemente modificato la modalità di compilazione dei MOD. Intrastat a decorrere dalle operazioni effettuate dal 2022.

La legge di conversione del DL. 146/2021 (cd. Decreto Fiscale-Lavoro) ha introdotto o modificato numerose misure fiscali, nell’ambito delle quali si segnala quanto segue: non impugnazione estratto di ruolo e limiti impugnazione ruolo: viene disposta la non impugnabilità dell’estratto di ruolo e stabiliti dei limiti all’impugnazione del ruolo e della cartella; sistemi evoluti di incasso: l’operatività, ai fini della memorizzazione, viene differita di 1 anno; soggetti obbligati al sistema TS: è esteso al 2022 il divieto di emettere fatture elettroniche; è rinviato al 2023 l’obbligo di trasmissione telematica dei dati di tutti i corrispettivi giornalieri al STS esterometro: viene differito all’1/07/2022 l’obbligo di trasmissione tramite SDI modifiche alla disciplina Iva: sono ricomprese tra le operazioni di natura commerciale una serie di operazioni attualmente escluse; alle ODV e APS che hanno conseguito ricavi non superiori ad 65.000 si applica ai fini Iva il regime speciale ex L. 190/2014; controllo formale delle dichiarazioni precompilate: in relazione agli oneri comunicati da terzi che risultano modificati nella dichiarazione precompilata, l’Agenzia effettua il controllo formale relativamente ai documenti che hanno determinato la modifica IMU prima casa nucleo familiare: viene previsto che nel caso in cui i componenti del nucleo familiare abbiano stabilito la dimora e la residenza in immobili diversi situati nello stesso comune o in comuni diversi, l’agevolazione si applica per un solo immobile, scelto dai componenti del nucleo familiare; lavoro autonomo occasionale: viene prevista la comunicazione preventiva all’avvio dell’attività da parte dei lavoratori occasionali al competente Ispettorato del lavoro da parte del committente.

In prossimità della scadenza dell’anno, si fa il punto della situazione circa l’esercizio dell’opzione per la cessione del credito o sconto in fattura dei bonus edili, alla luce delle posizioni di prassi intervenute

La questione circa la individuazione della soggettività passiva ai fini Irap dei professionisti continua a produrre sentenze con orientamenti non univoci, pur a seguito delle prese di posizione della Corte Costituzionale e delle Sezioni Unite della Cassazione. Tra le diverse criticità che caratterizzano il contenzioso si evidenzia l’orientamento che prevede la possibilità di scorporare le diverse attività professionali separando: quelle esercitate in presenza di un’autonoma organizzazione (caratterizzate dalla debenza dell’Irap) dalle attività esercitate in assenza di detta organizzazione (prive, pertanto, del presupposto oggettivo).

A partire dal 1/10/2021 la disciplina della fattura elettronica è stata estesa agli scambi commerciali con la Repubblica di San Marino. In particolare il DM attuativo 21/06/2021 nel sostituire il soppresso DM 24/12/1993, di cui mantiene le principali previsioni introduce, dal 1/07/2022, l’obbligo di adozione della sola fattura elettronica (fino al 30/06/2022 è ancora possibile continuare ad emettere fattura cartacea).

L’Agenzia Entrate ha recentemente fornito chiarimenti in materia di adempimenti relativi al regime speciale OSS applicabile dai soggetti passivi Iva per le operazioni effettuate verso soggetti privati UE. In particolare, in considerazione dei particolari obblighi di comunicazione periodica, è stato precisato che: il regime speciale permette l’esonero da tutti gli adempimenti Iva (fatturazione, registrazione, ecc.) tuttavia tali obblighi permangono ove tali operazioni partecipino al raggiungimento dello status di esportatore abituale, nonché per la partecipazione al plafond dell’esportatore.

Come di consueto, in occasione dell’approssimarsi della fine dell’anno, si riepiloga il trattamento ai fini dei redditi/Irap e dell’Iva relativo agli omaggi a clienti e/o dipendenti. Per quanto attiene la cessione gratuita dei beni, occorre differenziare il trattamento in relazione: al bene ceduto gratuitamente: se oggetto o meno dell’attività esercitata del soggetto destinatario: cliente o dipendente.

Entro il prossimo 27/12/2021 va effettuato il versamento dell'acconto IVA per l’anno 2021. È ammesso utilizzare il criterio storico, previsionale o delle operazioni effettuate fino al 20/12.

L’impresa che, in relazione ad un determinato cespite, dovesse operare: una modifica al piano di ammortamento civilistico, con allungamento del periodo di ripartizione del costo o una svalutazione civilistica del bene ai fini fiscali può recuperare il disallineamento fin dal primo periodo d’imposta utile, nel solo vincolo dell'ammortamento fiscale massimo, determinato dai coefficienti fiscali.

L’Agenzia ha recentemente fornito chiarimenti in merito ai nuovi obblighi introdotti dal Decreto Antifrode. Tra i principali chiarimenti si segnala quanto segue: la fruizione del superbonus in Dichiarazione dei redditi del periodo 2020 non presuppone l’apposizione del visto di conformità alla documentazione relativa alla detrazione (l’obbligo decorrerà dal periodo 2021) la comunicazione dell'opzione per la cessione del credito/sconto in fattura per detrazioni diverse dal Superbonus inviata dopo il 12/11/2021 non richiede l’apposizione del visto ed attestazione di congruità della spesa ove, entro tale data, sia stata emessa fattura regolarmente pagata e sia dimostrabile l’accordo col terzo/fornitore.

Si prosegue l’analisi della prassi dell’Agenzia Entrate in relazione al credito d’imposta per investimenti in beni strumentali nuovi.

Nel corso del 2020 e 2021 l’Agenzia ha fornito una serie di chiarimenti in materia di credito d’imposta per investimenti in beni strumentali nuovi, di cui alla Legge di Bilancio 2020, modificato dalla Legge di Bilancio 2021 e, più di recente, dal DL Sostegni-bis. Tra quelli più rilevanti si evidenzia quanto segue: investimenti (in beni 4.0 o meno) effettuati dal 16/11/2020: nel caso in cui alla data del 15/11/2020: si sia proceduto all’ordine vincolante e sia stato versato l’acconto del 20: gli investimenti (se completati entro il 30/06/2021) restano incardinati nella disciplina previgente (bonus targato 2020) in caso contrario: si applica la nuova disciplina (bonus targato 2021) riporto delle quote di credito inutilizzate: l’eventuale quota di agevolazione non utilizzata in un anno è liberamente riportabile, senza limiti di tempo, all’annualità successive trasferibilità del credito d’imposta: il credito d’imposta risulta trasferibile in caso di: operazioni aziendali straordinarie: se l’avente causa acquisisce il bene oggetto dell’investimento (incluso il trasferimento all’erede del de cuius che prosegue l’attività) soggetti trasparenti: le Srl in trasparenza/società di persone/imprese familiari possono (facoltà) trasferire il credito d’imposta ai soggetti cui viene imputato reddito beni di costo non superiore a . 516,46: l’investimento è agevolabile indipendentemente dalla scelta effettuata in sede contabile (di deduzione integrale nell’anno o di ammortamento) cumulo: l’investimento va assunto al lordo di eventuali contributi pubblici ed è cumulabile con altre agevolazioni nel limite massimo di intensità di aiuto costituito dal costo di acquisizione del bene rilevanza del DURC: l’assenza dei requisiti per l’ottenimento del DURC all’atto di ciascuna compensazione comporta la sanzione del 30 per indebito utilizzo (anche per i professionisti) recapture: in relazione alla rideterminazione del credito d’imposta, il procedimento: si applica in caso di mancato esercizio del riscatto/cessione del contratto entro il 31/12 del 2 esercizio successivo a quello di entrata in funzione/interconnessione del bene (è escluso nel lease-back) non si applica in caso di furto comprovato la denuncia alla P.S.

Si propongono una serie di esemplificazioni commentate relative al calcolo del contributo perequativo istituito dal Decreto Sostegni-bis, come attuato dal DM 12/11/2021, a seconda delle diverse situazioni in cui ci si può trovare.

L’art. 18 del DL 118/2021 ha introdotto la nuova procedura del concordato semplificato per la liquidazione del patrimonio, utilizzabile come sbocco della procedura di composizione negoziata della crisi. Il concordato semplificato produce, fin dalla presentazione della domanda, gli stessi effetti dell’ordinario concordato, ma, a differenza di questo non è soggetto al vaglio iniziale di ammissibilità, al vincolo di soddisfare i creditori chirografari ad un livello predeterminato, né deve rispettare le regole della competitività, né sottostare al voto dei creditori.

Il DL 118/2021 convertito, oltre ad aver introdotto la composizione negoziata della crisi, ha apportato modifiche anche alla disciplina vigente, in particolare in materia: di omologazione forzata (cd. cram down) nel concordato preventivo e negli accordi di ristrutturazione dei debiti di accordi di ristrutturazione dei debiti, introducendo quelli ad efficacia estesa e agevolati di convenzione di moratoria e di effetti degli accordi verso i coobbligati e soci Altre modifiche attengono ad alcune norme sul concordato preventivo (anche con riserva) e sugli accordi di ristrutturazione dei debiti. Infine, è modificata anche la cd. legislazione emergenziale del DL 23/2020.

Il D.L. 151/2021 (c.d. Decreto Pnrr) ha previsto delle agevolazioni in favore delle imprese del settore turistico.

Dal 15/11/2021 è on line la Piattaforma telematica nazionale delle CCIAA per la composizione negoziata della crisi introdotta dall’art. 3 del DL 118/2021 (www.composizionenegoziata.camcom.it). L’imprenditore commerciale e agricolo che si trova in condizioni di squilibrio patrimoniale o economico-finanziario che ne rendono probabile la crisi o l’insolvenza, può chiedere al segretario generale della CCIAA, nel cui ambito territoriale si trova la sede legale dell’impresa la nomina di un esperto indipendente, quando risulta ragionevolmente perseguibile il risanamento dell’impresa.

Entro il 29/01/2022 (ossia entro i 90 giorni successivi al 31 ottobre) è possibile sanare l’eventuale violazione relativa la mancata presentazione del modello 770/2021.Si ricorda, infatti che alla scadenza per l’invio telematico del modello 770/2021 si agganciano tutti i termini connessi alla irrogazione delle sanzioni e al ravvedimento operoso. Superato il termine dei 90 giorni la dichiarazione è considerata omessa e non è più ravvedibile.

Si riassumono le modalità di compilazione del quadro RW, in vista della presentazione della dichiarazione dei redditi. A tal fine va rilevato che il quadro: in generale, non è stato interessato da particolari novità interpretative e per la compilazione nell’ambito del mod.