La Legge di bilancio 2017 ha riproposto la rivalutazione dei beni d’impresa e delle partecipazioni di controllo/collegamento (sono esclusi i soli immobili merce), risultanti dal bilancio 2015. La rivalutazione (che si ritiene non ammessa ai soli fini civilistici): - deve essere eseguita nel bilancio 2016 e deve riguardare tutti i beni appartenenti alla stessa categoria omogenea - comporta l’applicazione di un’imposta sostitutiva pari al 16 per i beni ammortizzabili e al 12 per i beni non ammortizzabili da versare in unica soluzione entro il termine di versamento del saldo delle imposte sui redditi.

Il DL 193/2016 convertito ha introdotto delle nuove disposizioni in materia voluntary disclosure; rispetto alla versione originaria, si registrano 3 principali novità: - aderenti alla prima disclosure – sanatoria quadro RW: per i contribuenti che hanno aderito alla prima procedura di collaborazione senza aver poi compilato il quadro RW per i periodi 2014 e 2015, non si applicano le sanzioni a condizione che tali adempimenti (compilazione del quadro RW) siano eseguiti entro 60 gg dall’entrata in vigore della legge di conversione del DL 193/2016 - soggetti ammessi: al divieto di accesso alla voluntary-bis per gli aderenti alla prima si applicano le seguenti deroghe: coloro che hanno già aderito alla prima versione: della voluntary internazionale: possono ora aderire alla nuova voluntary nazionale della voluntary nazionale: possono ora aderire alla nuova voluntary internazionale - contanti e valori al portatore all’estero (cassette di sicurezza): si presumono (salvo prova contraria) derivare da redditi evasi (presunzione di imponibilità integrale) conseguiti, in quote costanti, nell'anno 2015 e nei 4 periodi precedenti. E’ necessario l’inventario reso da un notaio. - Autoliquidazione: debito d’imposta e relative sanzioni andranno liquidate dal contribuente.

La Legge di bilancio 2017 ripropone la possibilità di rivalutare i terreni e le partecipazioni posseduti al 01/01/2017 da parte delle persone fisiche non in regime di impresa, confermando l’aliquota dell'8 (già prevista dalla stabilità 2016) in relazione all’ imposta sostitutiva. A tal fine, entro il 30/06/2017 è necessario che: perizia: un professionista rediga ed asseveri la perizia di stima della partecipazione o del terreno versamento: sia versata l’imposta sostitutiva, in unica soluzione o la 1 delle 3 rate annuali.

La Legge di bilancio 2017 apporta significative modifiche, con effetto dal periodo d’imposta 2017, al credito d’imposta per ricerca e sviluppo di cui all’art. 3 DL 145/2013, riconosciuto sulla spesa incrementale relativa ai costi di R&S sostenuti dalle imprese, tra cui si segnala: Periodi agevolati: viene esteso di un anno, fino al 31/12/2020, il periodo nel quale occorre effettuare gli investimenti in attività di ricerca e sviluppo per poter beneficiare del bonus Soggetti interessati: il credito d’imposta matura anche nel caso di contratti di ricerca stipulati con imprese residenti/localizzate in paesi UE o SEE, oppure rientranti nella White list Misura: il bonus sarà riconosciuto nella misura unica del 50 per tutte le tipologie di spese ed aumenterà da 5 a 20 milioni l’importo massimo annuale riconoscibile a ciascun destinatario Spese ammissibili: sono ammesse al credito d’imposta le spese relative a tutto il personale impiegato in attività di R&S, non essendo più richiesta la qualifica di personale altamente qualificato Compensazione: il bonus è utilizzabile esclusivamente in compensazione a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in cui i costi per le attività in ricerca e sviluppo sono stati sostenuti

Legge di bilancio 2017

Entro 3 mesi dal termine per la trasmissione telematica delle dichiarazioni, e dunque entro il prossimo 30/12/2016, la generalità delle imprese deve provvedere alla stampa dei registri contabili meccanografici riferiti all’anno 2015; ciò riguarda, sia i registri "fiscali" (registri Iva) che quelli tenuti in ossequio alle disposizioni civilistiche (libro giornale e il libro inventari). Tale termine vale anche per i soggetti che intendono conservare le scritture contabili in modo digitale ai sensi del DM 17/06/2014.

Si riepilogano i limiti da verificare sul periodo d’imposta 2016 relativi: ai ricavi: al fine di adottare il regime di contabilità semplificata di volume d’affari (Iva): al fine di adottare la periodicità trimestrale delle liquidazioni Iva. Si rammenta che dal 2017 le contabilità semplificate determineranno il reddito applicando regime di cassa (non più la competenza); l’opzione per la contabilità ordinaria avrà durata minima di un triennio.

La Legge di bilancio 2017 modifica, dal periodo d’imposta 2017, il regime di tassazione delle contabilità semplificate (cd. imprese minori); per la determinazione del reddito sarà applicabile non più il principio di competenza (che risulterà destinato alle sole contabilità ordinarie), ma quello di cassa. Tra le principali novità conseguenti all’applicazione del regime di cassa, si rileva quanto segue: Principio di cassa: il reddito sarà costituito dalla differenza tra l’ammontare dei ricavi e proventi percepiti (non più conseguiti) e le spese sostenute (per cassa) nel periodo; analogo criterio viene disposto per le altre componenti positive e negative di reddito (il cui elenco rimane inalterato) Passaggio di regime: nel periodo in cui si transita dal criterio di competenza a quello di cassa (2017 per la generalità dei casi o, in futuro, al passaggio dalla contabilità ordinaria a quella semplificata) Irap: anche l’Irap delle imprese in contabilità semplificata è determinata in base al principio di cassa Contabilità ordinaria: rimane possibile optare per il regime di contabilità ordinaria (continuando ad applicare il regime di competenza); tuttavia è introdotta la durata minima di un triennio.

Entro il prossimo 31/12 i soggetti trasparenti devono valutare l’opportunità di modificare l’assetto societario onde imputare il reddito del 2016 in modo diverso rispetto ai periodi precedenti. A tal fine: società: variazioni del 2016 che non comportano l’ingresso/fuoriuscita di un socio hanno effetto differito dal 2016 (es: cessione quote tra i medesimi soci o mera modifica della partecipazione agli utili) imprese familiari: se la ditta individuale è già attiva, l’ingresso di un collaboratore (nel 2016) ha sempre efficacia differita (al periodo 2017), mentre al collaboratore uscente va comunque imputata una quota di reddito in funzione dell’apporto effettivo avutosi nel 2016 studi associati: possono modificare la partecipazione al reddito 2016 entro il 30/09/2017.

In relazione ai bonus in edilizia, la Legge di bilancio 2017 ha disposto quanto segue: Ristrutturazioni/risparmio energetico: sono prorogate al 31/12/2017, con i previgenti limiti di spesa: - la detrazione Irpef del 50: relativa interventi di recupero del patrimonio edilizio (art. 16-bis Tuir) - la detrazione Irpef/Ires del 65: relativa gli interventi di riqualificazione energetica (inclusa l’installazione dii schermature solari e di impianti di riscaldamento con generatori a biomasse) Parti comuni: la detrazione la riqualificazione energetica relativi a parti comuni condominiali: - aumenta se i lavori determinano un elevato risparmio energetico - viene estesa alle spese sostenute fino al 31/12/2021 Antisismica: per gli interventi di adozione di misure antisismiche, dal 2017 la detrazione aumenta: - al 70: se determinano il passaggio a una classe di rischio sismico inferiore - all'80: se il passaggio è a 2 classi di rischio inferiori aumentate di ulteriori 5 punti (75 e 85) nel caso di lavori eseguiti su parti comuni condominiali Bonus arredi: viene prorogata la detrazione del 50 (importo massimo di 10.000 per immobile) per l’acquisto di mobili/grandi elettrodomestici destinati ad appartamenti oggetto di ristrutturazione; tuttavia, per il 2017, la detrazione è consentita per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio iniziati a partire dal 1 gennaio 2016 (non più dal 26/06/2012). Si ritiene estesa al 2017 anche la detrazione 65 per gli impianti domotici di controllo energetico.

La Legge di bilancio 2017 (approvata in via definitiva) ha introdotto l'art.55-bis TUIR che disciplina il regime dell'IRI, ossia la nuova imposta sul reddito di impresa che potrà essere applicata dagli imprenditori individuali e dalle Snc e sas in regime di contabilità ordinaria. L'adozione di tale regime: - è opzionale e va esercitata nella dichiarazione dei redditi, con effetto dal periodo d'imposta cui è riferita la dichiarazione (per il 2017 nel modello Unico 2018) - è valida per 5 anni ed è rinnovabile.

Entro il prossimo 16/12 scade il termine per il versamento dell’acconto dell’imposta sostitutiva sul TFR da determinare utilizzando il metodo storico o quello previsionale. Il versamento è dovuto esclusivamente nel caso in cui il TFR sia mantenuto in azienda (ancorché girato al Fondo di Tesoreria dell’INPS per le aziende con almeno 50 dipendenti).

Si riepilogano le disposizioni in materia di termini di notifica degli atti impositivi (avviso di accertamento, cartella di pagamento) alla luce dei recenti interventi normativi e giurisprudenziali. Si rammenta che non operano le novità (applicabili dalle dichiarazioni presentate nel 2017) introdotte: - dalla L. 208/2015: per imposte sui redditi ed IVA, l’accertamento va notificato entro il 31/12 del 5 anno successivo (e non più del 4) a quello in cui è stata presentata la dichiarazione (del 7 anno successivo - e non più del 5 - in caso di omessa dichiarazione) - dalla L. 208/2015: che abroga il raddoppio dei termini per le violazioni penali.

Entro il prossimo 29/12/2016 (90 giorni successivi al 30/09) è possibile sanare le violazioni relative la mancata presentazione di Unico 2016; a tal fine è necessario provvedere al versamento della relativa sanzione ridotta. Decorso tale termine la dichiarazione è considerata omessa e, se presentata, costituisce titolo per la riscossione delle imposte in essa liquidate.

Entro il prossimo 27/12/2016 va effettuato il versamento dell'acconto IVA per l’anno 2016. E’ ammesso utilizzare il criterio storico, previsionale o delle operazioni effettuate fino al 20/12.

Dando seguito all’attività di collaborazione tra l’Agenzia Entrate ed i contribuenti (cd. compliance fiscale), sono state inviate ulteriori comunicazioni di anomalia riguardanti: l’incongruenza tra quanto indicato in Unico 2013 dal contribuente e l’indicazione nel mod. 770/2013 dei compensi di lavoro autonomo corrisposti dai sostituti d’imposta: compensi professionali (causale A) e compensi di lavoro autonomo occasionale (causale M) l’incongruenza tra i dati della Comunicazione annuale dati IVA 2016 inviata rispetto a quanto indicato nel mod. Iva 2016 da cui risulterebbe la mancata presentazione della dichiarazione o la sul presentazione con il solo quadro VA compilato.

In occasione dell’approssimarsi della fine dell’anno, si riepiloga il trattamento fiscale relativo gli omaggi a clienti e/o dipendenti; Si rammenta che, a decorrere dal 2016, il cd. Decreto Internazionalizzazione ha aumentato la deducibilità dal reddito d’impresa delle spese di rappresentanza, mantenendo invariate le caratteristiche ed i requisiti di deducibilità di tali oneri.

Si riepilogano le disposizioni varie di semplificazione contenute nel Collegato fiscale approvato in via definitiva ed in attesa di pubblicazione in G.U. Tra le principali misure, si menziona quanto segue: – Posta certificata: è disciplinata la notifica mediante Pec degli avvisi di accertamento e degli altri atti degli Uffici da notificare ad imprese/professionisti; inoltre aggiornata la disciplina della notifica mediante Pec della cartella di pagamento – San marino: viene soppressa la comunicazione degli acquisti senza addebito di IVA effettuati nella Repubblica di San Marino da parte degli operatori economici italiani, soggetti passivi IVA – IVIE: non sarà più necessario ripetere ogni anno l’indicazione a quadro RW degli immobili situati all'estero per i quali non sono intervenute variazioni; rimane solo l'obbligo di indicazione dei versamenti dell’Ivie – Regimi opzionali: i regimi opzionali previsti dal Tuir (trasparenza fiscale, consolidato e tonnage tax), al termine del periodo di validità, si rinnoveranno tacitamente, salvo revoca espressa da parte dell’interessato entro il termine previsto per la nuova scelta – Assistenza contribuenti: tributaristi e consulenti tributari (di cui alla norma UNI 11511) certificati e qualificati ex L. 4/2013 potranno svolgere la rappresentanza e fornire assistenza ai contribuenti presso gli uffici dell'Amministrazione finanziaria (accertamento con adesione, ecc.).

Con la conversione in legge del DL 193/2016 definitive le novità in materia di termini di versamento degli adempimenti a decorrere dal 2017. In particolare, è disposto quanto segue: Unico/Irap: differimento dei termini per il versamento del saldo e del 1 acconto dal 16 al 30 del mese di giugno (o luglio, con maggiorazione di 0,4); per i soggetti Ires, i versamenti vanno effettuati entro l'ultimo giorno (non più il 16) del 6 mese successivo alla chiusura del periodo d'imposta (con possibilità di differire il versamento di 30 giorni, con la maggiorazione dello 0,4).

Con la conversione in legge del DL 193/2016 sono definitive le novità introdotte in materia di opzione per la cedolare secca. In particolare, le nuove disposizioni prevedono che: proroga contratto: la mancata comunicazione della proroga del contratto di locazione (mod.