Con la pubblicazione in GU della legge Finanziaria 2014 (cd. Legge di Stabilità 2014), in vigore dal 1/01/2014, sono numerose le misure di natura fiscale introdotte, tra cui principalmente: ACE: incremento dell’aliquota fissata al 4 per il 2014 (al 4,5 nel 2015 ed al 4,75 nel 2016); detrazioni lavoro dipendente: incremento delle detrazioni IRPEF per lavoro dipendente; detrazione 50 e 65: proroga per il 2014 sia per le spese di ripristino del patrimonio edilizio (il bonus arredi spetta nel limite di quest’ultima spesa) che di riqualificazione energetica; perdite su crediti: introdotta la deducibilità automatica delle perdite su crediti derivanti da stralcio di crediti effettuati in applicazione dei principi contabili OIC; rivalutazione beni d’impresa: possibilità di rivalutare i beni dell’impresa (ad esclusione dei beni merce) e le partecipazioni, a condizione che risultino iscritti nel bilancio in corso al 31/12/2012; operazioni straordinarie - affrancamento disallineamenti: possibilità di affrancare i maggiori valori civilistici iscritti sulle partecipazioni di controllo nel bilancio di esercizio dell’avente causa (società conferitaria, incorporante, ecc.) in esito ad operazioni effettuate dal periodo in corso al 31/12/2012; contratti di leasing: riduzione della durata minima fiscale dei contratti stipulati dal 01/01/2014; bonus assunzioni: reintrodotta (con norma a regime dal periodo 2014) la deduzione Irap per incremento degli occupati con contratto a tempo indeterminato; monitoraggio dei crediti d’imposta: dal periodo in corso al 31/12/2013 viene esteso l’obbligo di monitoraggio, già previsto per il credito Iva, agli altri crediti derivanti dalle dichiarazioni (IRPEF, IRES ed IRAP) in presenza di compensazione orizzontale di un credito di un importo superiore a .15.000.

Si prosegue la trattazione delle novità fiscali introdotte dalla Finanziaria 2014 (cd. Legge di Stabilità 2014), in vigore dal 1/01/2014.

Prosegue l’analisi delle novità introdotte dalla cd. Legge di Stabilità 2014, in vigore dal 1/01/2014; in particolare, tra le principali disposizioni per i tributi locali è prevista: l’introduzione della nuova Imposta unica comunale (IUC) composta dall’IMU, dalla TASI (Tributo per i servizi indivisibili) e dalla TARI (Tassa sui rifiuti); la possibilità di dedurre dal reddito d'impresa o di lavoro autonomo una quota (pari al 30 per il 2013 ed al 20 dal 2014) dell'IMU relativa agli immobili strumentali; resta ferma, invece, l'indeducibilità assoluta dell'IMU ai fini IRAP; la proroga al prossimo 24/01 del versamento della cd mini-IMU nonché della maggiorazione standard della TARES , qualora il versamento non sia stato effettuato entro il 16/12/2013.

Per i contratti di leasing stipulati dallo scorso 1 gennaio 2014 si applicano le nuove regole introdotte dalla legge di stabilità ai fini della deducibilità dei canoni in capo al soggetto utilizzatore (art. 102 co. 7 del TUIR); in particolare, per effetto di tali modifiche, la durata minima fiscale relativa: ai beni mobili ammortizzabili: passa dai 2/3 del periodo di ammortamento determinato con i coefficienti ministeriali al 50 del suddetto periodo di ammortamento; ai beni immobili: viene rideterminata in 12 anni (indipendentemente dal coefficiente di ammortamento. Rimane ferma anche per i nuovi contratti la regola, introdotta dal DL 16/2012, secondo cui la deducibilità dei canoni risulta slegata dalla durata del contratto.

Dallo scorso 01/01/2014 è entrata in vigore la riforma della tassazione degli atti di trasferimento immobiliare; al riguardo, viene stabilito che: la misura fissa dell’imposta di registro e delle imposte ipocatastali passa ad 200; l’imposta di registro per l’acquisto della prima casa passa al 2, mentre quella relativa agli altri trasferimenti immobiliari è fissata al 9; tuttavia detta imposta dovrà essere corrisposta nella misura minima di .1.000 (indipendentemente dal ricorrere dei presupposti per fruire dell’aliquota ridotta); per i trasferimenti soggetti alle suddette nuove aliquote le imposte ipocatastali sono dovute nella misura ridotta di 50; è applicabile la nuova imposta di registro proporzionale del 12 nel caso in cui il trasferimento abbia ad oggetti terreni agricoli e relative pertinenze a favore di soggetti diversi dai coltivatori diretti e dagli IAP, iscritti nella relativa gestione previdenziale ed assistenziale; sono abrogate tutte le aliquote agevolate o le esenzioni previste per l’imposta di registro, anche da leggi speciali; tuttavia la legge di stabilità esenta da tale abrogazione l’agevolazione riservata alla piccola proprietà contadina.

Tra le novità del cd. Decreto sviluppo di maggior interesse spicca l'incremento dei limiti per la tenuta della contabilità semplificata nell'ambito dell'attività d'impresa.

L’utilizzo in compensazione orizzontale del credito IVA 2013 devo osservare le regole del cd. monitoraggio dei crediti, secondo cui per importi: 5.000: la compensazione può essere effettuata liberamente (senza obbligo di F24 telematico); 5.000: la compensazione va effettuata dal 16 del mese successivo alla presentazione del modello annuale Iva (o istanza trimestrale) mediante i servizi telematici dell’Agenzia; 15.000: è richiesta l’apposizione del visto di conformità al modello IVA 2014. Si rammenta, inoltre, che la presentazione del modello IVA 2014 in forma autonoma entro il 28/02/2014 esonera il contribuente dall’invio della Comunicazione dati IVA relativa al 2013.

La Legge di stabilità 2014 ha disposto che, analogamente a quanto previsto per l’IVA: i contribuenti che utilizzano in compensazione orizzontale crediti relativi alle imposte dirette (Irpef/Ires/Irap/ritenute alla fonte/imposte sostitutive) per un importo superiore ad . 15.000 annui; devono apporre visto di conformità a decorrere dalle dichiarazioni relative al periodo d’imposta 2013 (le società soggettate al controllo contabile possono avvalersi della sottoscrizione della dichiarazione da parte del soggetto che esercita tale controllo). Dovrebbe essere possibile procedere ad utilizzare il credito prima della presentazione della dichiarazione, senza l’adozione del canale telematico Entratel/Fisconline per presentare l’F24.

Entro il prossimo 31/01 gli autotrasportatori che intendono beneficiare del credito d’imposta relativo al cd caro petrolio, riferito al periodo 01/10-31/12/2013, sono tenuti a presentare apposita istanza al competente Ufficio delle Dogane o all’Ufficio delle Dogane di Roma I (per gli esercenti UE non tenuti alla presentazione di Unico); detto credito d’imposta è liberamente utilizzabile in compensazione in F24 oppure può essere richiesto a rimborso. Tuttavia, la mancato presentazione dell’istanza nel suddetto termine non comporta la decadenza dell’agevolazione fiscale.

Dal 2014, per effetto della legge di stabilità, è ripristinata la possibilità: per le società agricole: di optare per la determinazione del reddito con le modalità fondiarie; per le società costituite da imprenditori con attività esclusiva la trasformazione dei prodotti agricoli dei soci: di optare per la determinazione forfetaria del reddito applicando all’ammontare dei ricavi il coefficiente di redditività del 25. Tali facoltà erano state soppresse dal 2013, pur mantenendo efficacia fino al 2014 le opzioni esercitate prima di tale data.

Dal 2014, i soggetti che incrementano il numero di dipendenti assunti a tempo indeterminato potranno dedurre, ai fini IRAP, i costi ad essi relativi. L’incentivo, che compete per il periodo d’imposta in cui è avvenuta l’assunzione e per i 2 successivi, spetta: per un importo annuale .15.000 relativamete a ciascun nuovo dipendente; nel limite dell’incremento complessivo del costo del personale (voci B.9 e B.14 del Conto economico.)

Per effetto della Legge di stabilità 2014 è stata introdotta la possibilità di estinguere, senza la corresponsione di alcune tipologie di interessi, il debito risultante dai ruoli emessi dagli agenti della riscossione entro il 31/10/2013, tramite il pagamento: di quanto iscritto a ruolo ovvero dell’ammontare residuo; dell’aggio dovuto all’agente della riscossione. Detta definizione agevolata riguarda anche gli avvisi di accertamento esecutivi mentre è esclusa per le somme dovute a seguito di sentenza di condanna della Corte dei Conti.

La Legge di Stabilità ha modificato le aliquote di contribuzione alla gestione separata Inps. Per effetto di tali modifiche, a decorrere dal 2014 si applicano le seguenti aliquote: pensionati e soggetti iscritti ad altre forme previdenziali: 22; lavoratori autonomi privi di altra forma previdenziale non titolari di partita Iva: 28,72; lavoratori autonomi privi di altra forma previdenziale titolari di partita Iva: 27,72.

Con un recente provvedimento l’Agenzia ha reso disponibili sul proprio sito web i modelli Iva 2014 relativi al 2013; nel seguito le principali novità contenute nel modello: quadro VE: viene inserito il nuovo rigo VE23 in cui riportare le operazioni imponibili con aliquota del 22; viene eliminato dal rigo VE36 il campo destinato all’indicazione delle operazioni rientranti nel regime IVA per cassa (art.7, DL185/2008); vanno inserite nel rigo VE39, le operazioni escluse da IVA in quanto extraterritoriali, per le quali è previsto l’obbligo di fatturazione dal 01/01/2013; quadro VF: viene inserito il nuovo rigo VF12 in cui riportare le operazioni imponibili al 22; viene eliminato dal rigo VF20 il campo destinato all’indicazione delle operazioni rientranti nel regime IVA per cassa; nel rigo VF 34 campo 5 non vanno ricomprese le operazioni già indicate a rigo VE39; quadro VC: a colonna 3 va indicato il volume d’affari mensile al netto delle operazioni non soggette ad Iva ex artt. da 7 a 7-septies del DPR 633/72; quadro VO: nel rigo VO10 è stata inserita la casella 28 (denominata HR), a seguito dell’ingresso della Croazia nell’UE; nei righi VO23 e VO24 sono stati soppressi i righi destinati ai regimi opzionali per le società agricole che, come, noto sono stati reintrodotti dalla Legge di Stabilità 2014.

Importanti chiarimenti sono stati rilasciati, a pochi giorni dalla scadenza degli adempimenti, in relazione allo spesometro e del godimento dei beni ai soci in una breve FAQ dell’agenzia delle entrate e nella usuale videoconferenza di inizio anno. Si ricorda che i pareri espressi nel Videoforum non vincolano l’Agenzia fintantoché non siano recepiti in un documento ufficiale di prassi.

la Legge di Stabilità 2014 è intervenuta a modificare le disposizioni relative all’APE per i contratti di cessione, donazione o locazione immobiliare. In particolare la norma interviene: a differire l’entrata in vigore dell’obbligo di allegare l’APE con l’emanazione di decreto di adeguamento delle Linee guida per la certificazione energetica degli edifici a cura del Mise; reintroduce la sanzione della nullità dei contratti in caso di mancata allegazione dell’APE, ma tale nullità potrà trovare applicazione solo in seguito all’emanazione del decreto di adeguamento di cui sopra.

Con il provvedimento n. 2970/2014, l’Agenzia, ha reso disponibile il nuovo modello denominato RLI, utilizzabile dal prossimo 03/02 in sostituzione del modello 69 per i seguenti adempimenti: registrazione di contratti di locazione ed affitto di beni immobili; proroghe, cessioni e risoluzioni di contratti di locazione e affitto di beni immobili; comunicazione dei dati catastali; esercizio o revoca dell'opzione per la cedolare secca; denunce relative ai contratti di locazione non registrati, ai contratti di locazione con canone superiore a quello registrato o ai comodati fittizi. Tuttavia, precisa l’Agenzia, sarà possibile utilizzare ancora il "vecchio" modello 69, nonché i "vecchi" software (Contratti di locazione, Iris e Siria) fino al 31 marzo 2014.

La legge europea 2013 (art.9, L.97/2013) nel modificare l’art. 4 del DL 167/90 ha introdotto, a decorrere dal 01/01/2014, una ritenuta in ingresso del 20 sui redditi di fonte estera per i soggetti tenuti alla compilazione del modulo RW. Tale nuovo sistema di tassazione alla fonte, a titolo di acconto: va a colpire determinate tipologie di redditi di capitale e di redditi diversi che concorrono a formare il reddito complessivo del contribuente e che derivano da investimenti/ attività estere; comporta per gli intermediari l’obbligo di applicare le ritenute non solo quando amministrano le attività finanziarie ma anche quando intervengono nella sola riscossione dei proventi.

La Legge di stabilità 2014 ha riproposto la possibilità di rivalutare terreni e partecipazioni posseduti al di fuori dell'attività di impresa alla data del 1/01/2014. A tal fine, entro il prossimo 30/06/2014 sarà necessario che: un professionista rediga ed asseveri la perizia di stima della partecipazione o del terreno; il contribuente versi l’imposta sostitutiva (del 2 su partecipazioni non qualificate e 4 su partecipazioni qualificate e terreni) in unica soluzione o in misura rateale limitatamente alla prima delle tre rate annuali di pari importo.

Nell’ambito del cd decreto Destinazione Italia (DL 145/2013), tra le misure di carattere fiscale, si segnala l’introduzione delle seguenti agevolazioni: ricerca e sviluppo: per il triennio 2014-2016 è introdotto un credito di imposta in favore delle imprese che effettuano nuovi investimenti in ricerca e sviluppo; il bonus, pari al 50 degli incrementi annuali di spesa nelle attività di ricerca e sviluppo, è riconosciuto a tutte le imprese, a prescindere dalla forma giuridica, dalle dimensioni aziendali, dal settore economico nonché dal regime contabile adottato; bonus libri: è previsto un credito d’imposta IRPEF/IRES, in relazione all’acquisto di libri muniti di codice ISBN; detto bonus è pari al 19 della spesa effettuata nel corso dell’anno solare per un importo massimo, per ciascun soggetto, di .2000, di cui 1000 euro per i libri di testo scolastici ed universitari e 1000 euro per tutte le altre pubblicazioni. Tuttavia, la misura esclude gli acquisti di e-book ovvero di libri che già fruiscono della deducibilità dal reddito in quanto inerenti l’attività; bonus digitale: è previsto per le PMI un credito d’imposta pari al 65 delle spese documentate e sostenute, fino ad un massimo di 20.000, in relazione a interventi di rete fissa e mobile che consentano l’attivazione dei servizi di connettività digitale con capacità 30 Mbps.