Crediti ereditari da insinuazione al passivo - obblighi di fatturazione in capo al curatore

Con la risposta all'interpello 52/2020, l'Agenzia delle Entrate:

• relativamente agli obblighi IVA al momento della percezione dei compensi da parte degli eredi subentrati una procedura fallimentare per un credito professionale per il quale era stato emesso un progetto di notula

premesso che:

• nel 2006 il professionista aveva chiuso la partita IVA ancora in pendenza di fallimento
•  nell'anno 2012, dopo il decesso del professionista i due eredi sono subentrati nel credito insinuato
• nel mese di maggio 2019 è stato predisposto un piano di riparto del fallimento che ha previsto il pagamento parziale del credito professionale

e che:

• il curatore ha richiesto agli eredi l'apertura della partita IVA originariamente chiusa ovvero, in alternativa, l'apertura di una nuova partita IVA per l'incasso del credito in argomento

l'Agenzia:

• considerato che ai fini IVA la debenza del tributo coincide con il pagamento del corrispettivo (salvo emissione anticipata di fattura) - art. 6, c. 3, DPR 633/1972
• alla luce delle pronunce della Corte di Cassazione (sentenza a Sezioni Unite n. 8059 del 21 aprile 2016) la previsione dell'art. 6, c. 3, DPR 633/1972 va intesa nel senso che
  • con il conseguimento del compenso, coincide, non l'evento generatore del tributo, bensì, per esigenze di semplificazione funzionali alla riscossione, solo la sua condizione di esigibilità ed estremo limite temporale per l'adempimento dell'obbligo di fatturazione
  • il compenso di prestazione professionale è imponibile ai fini IVA, anche se percepito successivamente alla cessazione dell'attività, nel cui ambito la prestazione è stata effettuata, ed alla relativa formalizzazione
• con la RM 34/E/2019 è stato chiarito che.
  • in presenza di fatture da incassare o prestazioni da fatturare, gli eredi non possono chiudere la partita IVA del professionista defunto sino a quando non viene incassata l'ultima parcella
    •  salva la possibilità anticipare la fatturazione delle prestazioni rese dal de cuius e di chiudere la partita IVA, con le conseguente indicazioni in dichiarazione IVA

RITIENE CHE:

• la prestazione di servizi professionali svolta dal de cuius e per la quale si è generato il credito in esame, rientra nel campo di applicazione dell'IVA, anche se il prestatore (de cuius) ha chiuso anticipatamente la partita IVA
• non potendo gli eredi riaprire la partita IVA del de cuius,  l'obbligo di fatturazione relativo alla predetta operazione da assoggettare ad iva dovrà essere assolto dal committente (curatore fallimentare) ai sensi dell'articolo 6, comma 8, del d.lgs n. 471 del 1997.

TASSAZIONE DEL COMPENSO INCASSATO

I compensi percepiti dagli eredi:

• costituiscono redditi di lavoro autonomo (mantenendo la stessa natura dei compensi per le prestazioni effettuate dal Pagina 5 di 6 de cuius);
• deono essere assoggettati a tassazione secondo le modalità, stabilite dalla categoria di appartenenza, che sarebbero state applicate se i redditi fossero stati percepiti direttamente dal de cuius (principio di cassa con tassazione separata, salvo la facoltà per la tassazione ordinaria, con applicazione di ritenuta alla fonte)