Iper ammortamento per i beni in noleggio in uso temporaneo in cantieri esteri

Con la risposta n. 14/2020 l’Agenzia chiarisce che

• i beni dati in noleggio a clienti italiani per l’utilizzo temporaneo nei loro cantieri edili all’estero
• non comporta, in presenza del nesso funzionale dei beni con l’attività svolta in Italia, il recupero del beneficio dell’iper ammortamento.

L’interpello in esame ha come oggetto la richiesta di chiarimenti in merito al recupero del beneficio dell’iper ammortamento, disposizione quest’ultima prevista dal D.L. 87/2018, nel caso di beni, in possesso dei requisiti previsti per fruire della suddetta agevolazione, dati in noleggio dall’istante (che è una società indipendente non avendo società controllanti o controllate), avente come attività principale quella del noleggio di macchinari e attrezzatura tecnica per l'edilizia, incluso il loro montaggio e smontaggio, a clienti italiani che li utilizzano temporaneamente nei propri cantieri situati all’estero. Inoltre, l’istante precisa che la tecnologia 4.0 di cui sono dotati i macchinari consente, attraverso l'interconnessione con i sistemi informatici aziendali, lo scambio di dati in merito al funzionamento e operatività del bene.

Premesso quanto sopra, è stato chiesto se quanto rappresentato

• configuri una destinazione a struttura produttiva situata all'estero o rientri tra le cause di esclusione
• che comportano il recupero del beneficio dell’iper ammortamento.  

L’Agenzia, nel fornire il proprio parere, richiama, per i fini che qui interessano, le disposizioni previste dall’art. 7 del citato D.L. 87/2018 che disciplinano le condizioni per fruire dell’iper ammortamento e quando si provvede al recupero del beneficio:

• condizioni richieste per la fruizione del beneficio (co. 1): destinazione dei beni agevolabili a strutture produttive situate in Italia (si ricorda che la C.M. 8/2019 ha chiarito che l’espressione "destinazione a strutture produttive situate all'estero" sia equivalente a quella di “delocalizzazione”);
• recupero dell’agevolazione (co. 2): è previsto qualora i beni agevolabili siano ceduti a titolo oneroso o destinati a strutture produttive, anche se appartenenti alla stessa impresa, situate all'estero.

L’Agenzia ritiene che la fattispecie in esame non configuri una destinazione a struttura produttiva situata all'estero in quanto i beni mantengono un nesso funzionale con l'attività d'impresa svolta in Italia.