Scomputo dell'imposta estera solo se il reddito è tassato in Italia

Con il principio di diritto 15/2019, l'Agenzia delle Entrate:

• relativamente al caso di una società italiane che percepisce royalties provenienti dagli Stati Uniti sulle quali:
  • lo Stato di provenienza (USA) applica una trattenuta "in uscita"
  • e l’Italia, in qualità di Stato di residenza del licenziante, tassa in misura agevolata per effetto dell’esercizio dell’opzione per il regime c.d. “patent box”.

Ai fini del calcolo del credito d'imposta per le imposte estere (cd. "tax credit", disciplinato in Italia dall'art. 165 Tuir), l'Agenzia chiarisce che:

• la Convenzione contro le doppie imposizioni tra Italia e Stati Uniti prevede, quale metodo per eliminare la doppia imposizione giuridica, il credito d’imposta, disciplinato dall’articolo 23, paragrafo 3, della Convenzione, in base al quale:
  • lo Stato della residenza (IT) determina le imposte sulla base del reddito complessivo del contribuente, che include il reddito prodotto nello Stato estero (USA) dove, in applicazione della Convenzione, lo stesso è stato già sottoposto a imposizione (tramite trattenuta alla fonte)
  • lo Stato della residenza, concede una detrazione dalle imposte dovute dal contribuente per le imposte già pagate nello Stato estero
• dalla lettura del Commentario si desume un nesso di causalità tra l’inclusione del reddito estero nel reddito complessivo imponibile nel Paese di residenza e il riconoscimento del credito per le imposte già pagate all’estero
• la normativa interna​​​​​​ (art. 165, co. 1, TUIR) prevede che il credito d’imposta per redditi prodotti all’estero è riconosciuto solo quando venga rispettata la condizione di concorso di tali redditi alla formazione del reddito complessivo dichiarato in Italia (nei limiti della quota di imposta italiana, corrispondente al rapporto tra i redditi prodotti all’estero e il reddito complessivo).

Ne deriva che:

• il requisito di “inclusione” del reddito estero nel reddito imponibile in Italia di cui al citato art. 23, par. 3, della Convenzione Italia – Stati Uniti (e all’art. 23 del Commentario al Modello OCSE)
• coincide con il requisito di concorso del reddito prodotto all’estero al reddito complessivo, previsto dall’art. 165, co. 1, del TUIR di cui, il successivo comma 10, costituisce disposizione attuativa.

Se ne conclude che

• il concorso del reddito prodotto all’estero alla formazione del reddito complessivo imponibile in Italia costituisce un requisito necessario ai fini della successiva detrazione dall’imposta italiana dell’imposta pagata all’estero nei limiti della maximum deduction.