Concordato preventivo con continuità aziendale: la gestione delle note di variazione IVA

Con la risposta all'interpello 54/2018 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che la società in concordato con continuità aziendale, dopo aver ricevuto le note di variazione Iva relative ai debiti chirografari che sono stati falcidiati, è obbligata ad annotarle nei registri Iva (registro delle fatture di vendita con segno positivo o di acquisto con segno negativo), ma non anche a versare l’imposta oggetto di rettifica.

Nello specifico, l'Agenzia:

• confermando i precedenti chiarimenti di prassi (RM 161/2001 e CM 8/2017)
• ha chiarito che:
  • la registrazione della nota di variazione emessa dal creditori insoddisfatti (relativa all'IVA falcidiata) nei confronti del debitore concordatario
  • esseno relativa ad un debito sorto prima dell'avvio del concordato
  •  non comporta, per il debitore concordatario, l’obbligo di rispondere verso l’Erario di un debito sul quale si sono già prodotti gli effetti estintivi della procedura concorsuale.

Evidenzia l'Agenzia che:

• la rettifica della detrazione, “non viene considerata doverosa alla luce delle stesse logiche che ispirano la procedura concorsuale e della più ampia finalità di esdebitazione del debitore cui la medesima è orientata”.

Questa conclusione, sottolinea l’Agenzia, è coerente sia con quanto stabilito dalla disciplina nazionale, che qualifica le procedure concorsuali come causa del “mancato pagamento in tutto o in parte del prezzo convenuto”, cui consegue il diritto del debitore al mantenimento della detrazione dell’Iva conseguente all’operazione originaria (cfr articolo 26, comma 2, Dpr 633/1972) sia con quanto previsto dal diritto europeo, che prevede una deroga all’obbligo di rettifica della detrazione in caso di variazione dell’imposta proprio nell’ipotesi di “operazioni totalmente o parzialmente non pagate” (articolo 185, paragrafo 2, direttiva 2006/112/Ce).