Contratto d’appalto stipulato tra un comune e un’organizzazione di volontariato: fino al 31.12 imposta di registro fissa

Con l risoluzione 158 del 21.12.2017, l'Agenzia si è soffermata sulla tassazione ai fini dell’imposta di registro e dell’imposta di bollo, alla luce delle modifiche normative introdotte in materia per le organizzazioni di volontariato dal Decreto legislativo 3 luglio 2017, n. 117, recante il “Codice del Terzo settore” (di seguito anche CTS o Codice), per la stipula del contratto tra il Comune r l’associazione di volontariato Alfa, regolarmente iscritta nel Registro delle organizzazioni di volontariato della Regione … ed operante fuori campo IVA,  per l'affidamento in appalto del servizio di mantenimento e custodia dei cani e gatti randagi.

Come anticipato in precedenti informative, gli enti no profit saranno in futuro suddivisi tra:

• enti del terzo settore (cd. “ETS”): in quanto aventi le caratteristiche ed iscritti al Registro unico
•  enti diversi da quelli del terzo settore: in quanto non aventi le caratteristiche per l’iscrizione (o decaduti), oppure abbiano scelto la mancata iscrizione nel Registro unico

 Per quanto riguarda le imposte indirette, al fine di garantire continuità alle disposizioni attualmente in vigore, l’art. 104 Codice dispone una entrata in vigore progressiva delle sue disposizioni:

A) in generale: la disciplina fiscale generale degli ETS (cioè gli artt. da 79 ad 89 contenuti nel Titolo X): si applica dall’anno successivo a quello:  in cui interverrà l’autorizzazione comunitaria  e, comunque, non anteriormente a quello di operatività del Registro Unico.

ABROGAZIONI: solo da tale data saranno abrogate le disposizioni speciali relative (art. 102 Codice):

1) alla disciplina delle ONLUS (D.lgs. 469/97) delle OdV (L 266/91) ed APS (L. 383/2000)

2) all’estensione del regime forfettario L. 398/91 ad associazioni diverse da quelle sportive dilettantistiche

3) alle erogazioni liberali di cui al DL 35/2005 che fino ad allora continuano a trovare applicazione.

Una deroga alla suddetta previsione è recata dall’articolo 104, comma 1, del CTS in base al quale per le ONLUS, le organizzazioni di volontariato (ODV) e le associazioni di promozione sociale (APS) iscritte nei relativi registri, è stabilita l’applicabilità in via transitoria, a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2017 (quindi dal 1° gennaio 2018) e fino all’entrata in vigore delle disposizioni del titolo X, di alcune disposizioni, espressamente previste dall’articolo 104, comma 1, del CTS.

Tra le disposizioni che si applicano dal 1° gennaio 2018 alle ONLUS, alle ODV e alle APS è ricompreso, in particolare, l’articolo 82 del CTS concernente disposizioni in materia di imposte indirette e tributi locali. 

In riferimento al caso di specie, quando detto implica che:

• qualora il contratto di appalto venga registrato entro il 31 dicembre, esso sarà considerato esente dall’imposta di registro e dall’imposta di bollo, in applicazione dell'attuale normativa, ed in particolare ai sensi dell’articolo 8, comma 1, della legge n. 266 del 1991
•  qualora, invece, il contratto venga registrato dopo il 31 dicembre 2017 esso sarà considerato esente dall’imposta di bollo, ai sensi dell’articolo 82, comma 5, del D.Lgs n. 117 del 2017, mentre sarà assoggettato all’imposta di registro con aliquota del 3 per cento, ai sensi dell’articolo 9 della tariffa, parte prima, allegata al DPR 26 aprile 1986, n. 131 rubricato “Atti diversi da quelli altrove indicati aventi per oggetto prestazioni a contenuto patrimoniale). Ciò in quanto il richiamato articolo 82, del D.Lgs n. 117 del 2017, ai commi 3 e 4 contempla agevolazioni, ai fini dell’imposta di registro, per fattispecie differenti da quella in esame