Iperammortamento nelle operazioni straordinarie

L’iperammortamento, quale agevolazione fiscale correlata agli investimenti in beni strumentali ad alto contenuto tecnologico, si traduce in una variazione in diminuzione che si sviluppa lungo l’intero periodo di ammortamento del bene.  Tale caratteristica comporta che il beneficio si estenda su un orizzonte temporale pluriennale, durante il quale è possibile il verificarsi di operazioni straordinarie in neutralità fiscale (fusioni/scissioni, conferimenti, trasformazioni societarie), con conseguenti implicazioni sulla spettanza e sulla continuità dell’agevolazione.

Recapture: l'operazione va analizzata anche alla luce del meccanismo di ripresa dell'agevolazione, di cui all’art. 1, co. 432, L. n. 199/2025: la cessione a titolo oneroso del bene agevolato (o il suo trasferimento all’estero) comportano la decadenza dall’agevolazione per le quote residue, salvo il caso di sostituzione con beni aventi caratteristiche analoghe. Ne deriva che, in presenza di operazioni straordinarie che implicano il trasferimento del bene, occorre

1. in primo luogo verificare se la fattispecie sia assimilabile alla cessione ai fini della recapture
2. in caso contrario, individuare le modalità di prosecuzione della variazione diminutiva in capo al soggetto avente causa.