Collegato Fiscale in GU – Ravvedimento speciale anche per non ISA causa Covid19

Nella GU del 21/10/2024 è stato pubblicato il DL 155/2024 (cd Collegato Fiscale) che, tra le varie misure di carattere fiscale, interviene sul neo introdotto istituto del ravvedimento speciale per le annualità 2018 – 2022.

Si premette che l’istituto disciplinato dall’art. 2-quater del DL 113/2024 richiedeva, tra l’altro,  infatti l’applicazione degli ISA nelle annualità oggetto di ravvedimento.

Per gli anni 2020, 2021 e 2022 erano state infatti introdotte cause di esclusione da ISA ad hoc, invocabili dai soggetti che, ad esempio, svolgevano attività rientranti in codici ATECO specificamente individuati o che avevano registrato una diminuzione di ricavi e compensi di almeno il 33% rispetto al periodo d’imposta 2019 (si vedano l’art. 9 del DM 30 aprile 2021, gli artt. 4 del DM 21 marzo 2022 e 8 del DM 29 aprile 2022, l’art. 8 del DM 28 aprile 2023).

All'articolo 2-quater del DL n. 113/2024 ("decreto Omnibus"), convertito, con modificazioni, dalla L. n. 143/2024, sono apportate le seguenti modificazioni:

• dopo il comma 6 sono aggiunti i seguenti: «6-bis.  I  soggetti di cui al comma 1, con un ammontare di ricavi di cui all'articolo 85, comma 1, esclusi quelli di cui alle lettere c), d) ed e), o  compensi di cui all'articolo 54, comma 1, del testo unico  delle  imposte  sui redditi, approvato con decreto del  Presidente  della  Repubblica  22 dicembre 1986, n. 917, fino a 5.164.569 euro e che non determinano il reddito  con  criteri  forfetari,  possono  accedere  al  regime   di ravvedimento di cui al presente articolo nel caso in  cui  anche  per una delle annualita' comprese tra il 2018 e il 2022:
• hanno   dichiarato   una   delle   cause   di   esclusione dall'applicazione degli ISA correlata alla diffusione della  pandemia da COVID-19, introdotta con i decreti attuativi dell'articolo 148 del decreto-legge 19 maggio 2020, n. 34, convertito,  con  modificazioni, dalla legge 17 luglio 2020, n. 77;

1. ovvero hanno dichiarato la sussistenza di una condizione  di non normale svolgimento dell'attivita'  di  cui  all'articolo  9-bis, comma  6,  lett.  a),  del  decreto-legge  24  aprile  2017,  n.  50, convertito, con modificazioni, dalla legge 21 giugno 2017, n. 96.

• 6-ter.  Per  le  annualita'  in  cui  sussistono  le  circostanze previste dal comma 6-bis, lettere  a)  e  b),  ai  fini  del  calcolo dell'imposta sostitutiva da versare per il ravvedimento:

1. la base imponibile dell'imposta  sostitutiva  delle  imposte sui  redditi  e  delle  relative  addizionali  e'  costituita   dalla differenza tra  il  reddito  d'impresa  o  di  lavoro  autonomo  gia' dichiarato, alla data di entrata in vigore della legge di conversione del presente decreto, per l'annualita' interessata e il valore  dello stesso incrementato nella misura del 25 per cento;
2. l'imposta sostitutiva delle  imposte  sui  redditi  e  delle relative addizionali e' determinata applicando, all'incremento di cui alla precedente lettera a), l'aliquota del 12,5 per cento;
3. la base  imponibile  dell'imposta  sostitutiva  dell'imposta regionale sulle attivita' produttive e' costituita  dalla  differenza tra il valore della produzione netta gia' dichiarato per l'annualita' interessata e il valore dello stesso incrementato nella misura del 25 per cento;
4. l'imposta sostitutiva dell'imposta regionale sulle attivita' produttive e' determinata  applicando,  all'incremento  di  cui  alla precedente lettera c), l'aliquota del 3,9 per cento.

• 6-quater. Le imposte sostitutive  delle  imposte  sui  redditi  e delle relative addizionali e dell'imposta regionale  sulle  attivita' produttive, determinate con le modalita' di cui al comma  precedente, sono diminuite del 30 per cento.»