Legge di bilancio 2019 - Le principali misure fiscali - 3° parte

813-814

Notifica postale degli atti giudiziari

Con modifica della L. 890/1982 sulla notificazione degli atti giudiziari, è disposto che:

• è soppresso il bollo dell’ufficio postale sull’avviso di ricevimento
• termini che decorrono dalla notifica per posta (es: per impugnare l’accertamento):

• in generale: si computano, come noto, dalla data di consegna del piego risultante dall'avviso di ricevimento
• in deroga: se tale data non risulta apposta (o sia incerta), si computano da quanto attestato sull'avviso medesimo dal punto di accettazione (non più da quello dell’ufficio postale) che lo restituisce

• smarrimento dell'avviso di ricevimento: qualora il mittente indichi un indirizzo di PEC, l’operatore fa una copia digitale (e non più analogica) dell’avviso di ricevimento e provvede entro 5 gg (invece che in 3 giorni) a trasmettere copia dell’avviso al mittente;
• se il piego non viene consegnato personalmente al destinatario, l'operatore postale dà notizia al destinatario con raccomandata il cui costo è a carico del mittente;
• il piego è depositato entro 2 giorni (anziché entro il giorno successivo) dal tentativo di notifica alle persone abilitate che si siano rifiutate di riceverlo.

917 e 919

Imposta sulla pubblicità

I Comuni possono aumentare fino al 50% le tariffe dell’imposta sulla pubblicità/diritti su pubbliche affissioni per le superfici >  1 mq (le sue frazioni si arrotondano a 0,5 mq).

Inoltre possono rateizzare il rimborso delle maggiorazioni di tale imposta/diritti per il periodo 2013-2018, considerate illegittime (Corte Costi. sent. n. 15/2018).

986

ISEE ed immobili inagibili

Ai fini dell’indicatore ISEE, per il 2019 è disposta l’esclusione del valore degli immobili e fabbricati di proprietà distrutti/non agibili in seguito a calamità naturali.

940-948

Rivalutazione di beni e partecipazioni

d’impresa

Viene riproposta la possibilità per le imprese (che non adottano gli IAS):

• di rivalutare i beni d’impresa e le partecipazioni, iscritte in bilancio al 31/12/2017
• ad esclusione degli immobili “merce”.

La rivalutazione:

• va eseguita nel bilancio dell’esercizio successivo al 31/12/2017, per il quale il termine di approvazione scade successivamente al 1/01/2019
• deve riguardare tutti i beni appartenenti alla stessa categoria omogenea
• è effettuata attraverso il pagamento di un'imposta sostitutiva con le seguenti aliquote:

• 16% per i beni ammortizzabili
• 12% per i beni non ammortizzabili.

Le principali ulteriori disposizioni normative previste:

• Affrancamento del saldo attivo della rivalutazione: l’imposta sostitutiva è del 10%
• Ammortamenti: il maggior valore si considera riconosciuto ai fini dell’Irpef/Ires/Irap dal 3° esercizio successivo a quello con riferimento al quale la rivalutazione è stata eseguita
• Plusvalenze/minusvalenze: nel caso di cessione/destinazione a finalità estranee dei beni rivalutati in data anteriore a quella di inizio del 4° esercizio successivo a quello nel cui bilancio la rivalutazione è stata eseguita, ai fini della determinazione delle plusvalenze o minusva­lenze si ha riguardo al costo del bene prima della rivalutazione;
• Versamento delle imposte sostitutive: sono versate (anche tramite compensazione) in un’unica rata nel termine di versamento del saldo delle imposte sui redditi.

985

Esenzione IMU sisma Emilia-Romagna

Nei comuni dell’Emilia-Romagna colpiti dal sisma del 20 e 29 maggio 2012, l’esenzione Imu è prorogata fino alla definitiva ricostruzione e agibilità dei fabbricati interessati e comunque non oltre il 31/12/2019

991, 993-998

Proroga termini sisma centro Italia

Nei Comuni (di Abruzzo, Lazio, Marche e Umbria) colpiti dal sisma a partire dal 24/08/2016 vengono disposte una serie di proroghe delle agevolazioni.

Proroga sospensione o rateizzazione dei versamenti: i soggetti privati (diversi dai titolari di reddito di impresa/lavoro autonomo e dagli esercenti attività agricole) versano i tributi oggetto di sospensione

• entro il 1/06/2019 (in precedenza fissati al 16/01/2019)
• con possibilità di dilazionare il pagamento fino a un massimo di 120 rate mensili di pari importo, a partire 1/06/2019

Gli adempimenti ed i pagamenti dei contributi previdenziali/assistenziali sospesi (in precedenza fissati al 31/01/2019)

• sono effettuati entro il 1/06/2019
• con possibilità di dilazionare il pagamento fino a un massimo di 120 rate mensili di pari importo, a partire 1/06/2019.

Esenzione da Irpef/Ires dei fabbricati: l’esenzione per i fabbricati distrutti od oggetto di ordinanze sindacali di sgombero viene estesa fino al 2020.

Notifica delle cartelle di pagamento: è disposta la proroga dal 1/01/2019 al 1/01/2020 della ripresa dei termini per la notifica delle cartelle di pagamento e per la riscossione delle somme dagli atti di accertamento esecutivi e di quelle accertate dall’Inps

Imposta pubblicità e Tosap: per le attività ivi localizzate (sede legale od operativa) non sono dovute l’imposta per le insegne di esercizio di attività commerciali e di produzione di beni o servizi e la tassa di occupazione per gli spazi e le aree pubbliche.

1020

ZFU Genova

Sono prorogate al 2019 le agevolazioni fiscali per le imprese che hanno la sede principale/sede operativa all’interno della Zfu istituita nel territorio di Genova a seguito del crollo di un tratto del ponte Morandi

1022

Strutture periferiche enti pubblici non economici

Per le strutture periferiche di natura privatistica necessarie agli enti pubblici non economici per attuare i propri compiti di servizio pubblico si considerano non commerciali le attività svolte in diretta attuazione degli scopi istituzionali

1031-1047

Incentivi acquisto veicoli elettrici e infrastrutture di ricarica

Sono introdotti dei disincentivi per l’acquisto di autovetture nuove inquinanti ed incentivi per l’acquisto di autovetture nuove a basse emissioni.

Incentivi: come già in passato, il riconoscimento avviene come segue:

• l’acquirente ha riconosciuto uno sconto sul totale fattura da parte del venditore
• anche quest’ultimo acquista il mezzo già scontato dalla casa costruttrice/importatore
• quest’ultima recupera lo sconto quale credito d’imposta da utilizzare nel mod. F24.

L’incentivo spetta per i veicoli acquistati (anche in leasing) ed immatricolati in Italia dal 1/03/2019 al 31/12/2021 di un mezzo nuovo di categoria M1 con prezzo di listino inferiore a €. 50.000 (Iva inclusa).

Entità del contributo: varia a seconda che sia contestualmente rottamato un veicolo della stessa categoria Euro 1, 2, 3 o 4 o meno:

Colonne di ricarica veicoli elettrici

E’ disposta una detrazione del 50% (fino a un massimo di €. 3.000) per le spese sostenute dal 1/03/2019 al 31/12/2021 relative all’acquisto e posa in opera di infrastrutture di ricarica dei veicoli alimentati a energia elettrica.

Disincentivi: chi acquista (anche in leasing) ed immatricola in Italia dal 1/03/2019 al 31/12/2021 un veicolo di categoria M1 nuovo di fabbrica è tenuto al pagamento di un’imposta parametrata al numero di grammi di biossido di carbonio emessi per chilometro eccedenti la soglia di 160 CO2g/km (da un minimo di €. 1.100 ad un massimo di €. 2.500).

1048

Tassa automobilistica veicoli storici

Agli autoveicoli/motoveicoli di interesse storico/collezionistico con anzianità di immatricolazione compresa tra 20 e 29 anni, in possesso del certificato di rilevanza storica riportato sulla carta di circolazione, si applica la riduzione al 50% della tassa automobilistica.

1051

PREU sugli apparecchi da intrattenimento

Dal 1/01/2019 le misure del PREU sono incrementate in relazione:

• sia alle new slot (AWP): incremento nella misura di 1,35 punti percentuali
• che alle video lottery (VLT): incremento nella misura di 1,25 punti percentuali

rispetto a quanto già previsto dal DL 87/2018 (cd. “Decreto dignità”).

1052

Imposta unica su giochi e scommesse

L’imposta unica di cui al D.lgs. 504/98 dal 1/01/2019 è incrementata come segue:

1053-1054

Riapertura dei termini per la rivalutazione di terreni e partecipazioni

Sono riaperti i termini per la rideterminazione del costo fiscalmente riconosciuto:

• di terreni (agricoli ed edificabili)
• partecipazioni in società non quotate

posseduti al 1/01/2019 al di fuori del regime d’impresa.

Imposta sostitutiva: è incrementata come segue:

Non è disciplinato il “recupero” (ad abbattimento dell’imposta dovuta o a rimborso nei 48 mesi) dell’imposta assolta in precedenti rivalutazioni dei medesimi beni.

Termine di versamento: l’imposta sostitutiva va versata al 30/06/2019:

• in soluzione unica
• relativamente alla 1° di 3 rate annuali di pari importo (con interessi del 3% annuo)

Perizia di stima: va redatta ed asseverata entro il medesimo temine del 30/06/2019.

1055

Abrogazione IRI

La norma abroga a decorrere dal periodo d’imposta 2018 il regime IRI introdotto con l’art. 1, commi 547-548, della L. 232/2016.

1056 e 1065

Enti creditizi e finanziari

Sono introdotte delle disposizioni particolari in relazione alla deducibilità delle perdite su crediti di cui all’art. 16 D.L. 83/2015.

1057-1064

Acquisto veicoli elettrici o ibridi

Al soggetto che, nel 2019, acquista in Italia (anche in leasing) un veicolo elettrico o ibrido nuovo, di potenza inferiore o uguale a 11kW (categorie L1 e L3), e rottama un veicolo della stessa categoria di cui è proprietario (utilizzatore in leasing) da almeno 12 mesi

• spetta un contributo (in forma di sconto sul totale fattura) pari al 30% del prezzo di acquisto
• fino a un massimo di €. 3.000

nel caso in cui il veicolo consegnato per la rottamazione sia della categoria Euro 0, 1 e 2.

Le imprese costruttrici/importatrici del veicolo

• rimborsano al venditore l’importo del contributo riconosciuto all’acquirente
• e lo recuperano sotto forma di credito d’imposta da utilizzare in compensazione.

1066

Imposta sulle assicurazioni

La misura dell’acconto dell’imposta sulle assicurazioni viene elevato all’85% per il 2019, al 90% per il 2020 ed al 100% a decorrere dal 2021..

1067-1069

Prima applicazione dell’IFRS 9

Sono introdotte delle disposizioni particolari in relazione alla riduzione di valore dei crediti e delle altre attività finanziarie derivante dalla rilevazione del fondo a copertura perdite per perdite attese su crediti di cui al par. 5.5 dell’IFRS 9

1070-1071

Principi contabili internazionali

Si introduce la facoltà (in luogo dell’obbligo) di applicare i principi contabili internazionali per i soggetti di cui all’art. 2 Dlgs 38/2005, i cui titoli non sono quotati (la facoltà decorre dall’esercizio precedente a quello in corso al 1/01/2019)

1074-1078

Tabacchi lavorati

è incrementata la componente per il calcolo dell’accisa sulle sigarette e l’accisa minima applicabile agli altri tabacchi lavorati.

1079

Deducibilità quote di ammortamento di avviamento e di altri beni immateriali

E’ rinviata al 2019 la deducibilità delle quote di ammortamento sull'avviamento/altre attività immateriali che hanno dato luogo all’iscrizione di DTA (imposte anticipate ):

• non ancora dedotte fino al 31/12/2017
• in luogo di quelle non ancora dedotte nel periodo d’imposta in corso al 31/12/2018.

Nella tabella seguente si riportano le percentuali di deducibilità previste:

1080

Abrogazione dell’ACE

La disposizione prevede:

• l’abolizione della disciplina in materia di aiuto alla crescita economica (ACE)
• continua ad applicarsi l’art. 3 c. 2 DM 3/08/2017 limitatamente all’eccedenza dell’ACE rispetto al reddito complessivo netto del periodo d’imposta in corso al 31/12/2018.

Dunque, l’ACE inutilizzata nel 2018 continua ad essere riportata sui periodi successivi per abbattere il relativo reddito, o essere trasformata in credito d’imposta ai fini IRAP.

1084

Imposta di registro -Interpretazione degli atti

La legge di bilancio 2018 ha modificato l’art. 20 del TUR, stabilendo che per la tassazione da applicare all’atto presentato per la registrazione non vanno considerati elementi interpretativi esterni all’atto o contenuti in altri negozi giuridici collegati. Tale disposizione viene ora espressamente qualificata come norma di interpretazione autentica

1085-1087

Abrogazione agevolazioni Irap

È disposta la soppressione dal 2019 delle seguenti agevolazioni:

• credito d’imposta pari al 10% dell’Irap lorda del periodo per i contribuenti privi di lavoratori dipendenti (che non determinano la base imponibile col criterio cd. “retributivo”), ex art. 1 c. 21 L. 190/2014)
• deduzione forfettaria maggiorata (€. 15.000, incrementata a €. 21.000 per i lavoratori under 35 o di sesso femminile) per ciascun lavoratore a tempo indeterminato impiegato nelle regioni del Mezzogiorno

1092

IMU su immobili in comodato - riduzione al 50%

La riduzione del 50% della base imponibile IMU:

• prevista per gli immobili concessi in comodato d’uso a parenti in linea retta
• viene estesa al coniuge superstite del comodatario (in caso di morte di quest’ultimo) in presenza di figli minori.

Nota: la riduzione al 50% della base imponibile si ritiene si applichi anche ai fini della TASI, considerato il richiamo di quest’ultima alla determinazione della base imponibile fini IMU.

1100

Vendita di titoli di accesso ad attività di spettacolo

Viene modificata la disciplina volta a contrastare la vendita di titoli di accesso ad attività di spettacolo effettuata da soggetti diversi dai titolari dei sistemi di emissione dei biglietti (cd “secondary ticketing”), introdotta dalla legge di bilancio 2017; in particolare

• è soppressa la previsione in base alla quale la vendita effettuata da una persona fisica in modo occasionale, anche senza finalità commerciali, non è oggetto di sanzione
• dal 31/03/2019, i titoli di accesso ad attività di spettacolo in impianti con capienza superiore a 5.000 spettatori sono nominali.

La nuova disciplina sul biglietto nominale non si applica agli spettacoli di attività lirica, sinfonica, cameristica, nonché di balletto, prosa, jazz, danza e circo contemporaneo, né alle manifestazioni sportive, per le quali resta ferma la specifica disciplina di settore.

1127

Acconto cedolare secca

L’acconto della cedolare secca:

• fino al 2020: permane nel limite del 95%
• dal 2021: è incrementato al 100%.

1133

Maggiorazione TASI

I Comuni possono confermare, anche per gli anni 2019 e 2020, la stessa maggiorazione della TASI già disposta per gli anni 2016-2018 con delibera del consiglio comunale.

1134

Agenti e rappresentanti

aggiornamento del REA

E’ disposta la riapertura fino al 31/12/2019 (fissato al 31/12/2018 dal DL 91/2018) del termine per l’iscrizione o l’aggiornamento della propria posizione al Registro delle imprese/Rea da parte di:

• agenti di affari in mediazione, ex art. 2 L. n. 39/89 (es.: agenti immobiliari)
• agenti / rappresentanti di commercio, ex art. 2 L. n. 204/85
• mediatori marittimi, ex artt. 1 e 4, L. n. 478/68
• spedizionieri, ex art. 2, L. N. 1442/41.