Assegnazione/cessione agevolata ai soci nel 2025

La Legge di Bilancio 2025 ha reintrodotto la possibilità per le società di procedere entro il 30/09/2025 ad assegnare/cedere in via agevolata nei confronti dei soci che risultavano tali anche al 30/09/2024:

• immobili diversi da quelli strumentali per destinazione
• beni mobili registrati (autoveicoli, imbarcazioni, ecc.) non strumentali nell’attività propria dell’impresa.

Imposta sostitutiva: sul plusvalore dato dalla differenza positiva tra valore normale dei beni assegnati/ceduti ed il costo fiscalmente riconosciuto, si applica un’imposta sostitutiva di Irpef/Ires ed IRAP nella misura:

• dell’8%, per la generalità dei casi
• del 10,50% per le società “di comodo” in almeno 2 dei 3 periodi dal 2022 al 2024

In caso di riserve in sospensione d’imposta annullate per effetto dell’assegnazione dei beni (o presenti nel bilancio delle società che si trasformano), il loro importo è soggetto ad imposta sostitutiva del 13%.

Agevolazioni:

• per la determinazione della plusvalenza (valore normale - costo fiscalmente riconosciuto) è ammesso utilizzare, in luogo del valore normale degli immobili, il loro valore catastale
• la plusvalenza opera a favore dei soci assegnatari in quanto in caso di:

• utilizzo di riserve di utili da parte di società di capitali: riduce il dividendo in natura per i soci
• in tutti gli altri casi (utilizzo di riserve di utili da parte di società di persone; utilizzo di riserve di capitale da parte di qualsiasi società): aumenta il costo fiscale della partecipazione dei soci (ordinariamente ridotto anche del valore normale dei beni ricevuti; se tale costo diviene negativo, è tassato quale utile)

• le aliquote dell’imposta proporzionale di registro eventualmente applicabili all’assegnazione/cessione sono ridotte al 50%, mentre le ipocatastali si applicano in misura fissa (la misura fissa di imposta di registro/ipocatastali si applica sempre in caso di trasformazione, anche agevolata)

Versamento: l’imposta sostitutiva va versata con l’F24 per il 60% entro il 30/09/2025, e per il restante 40% entro il 30/11/2025, anche tramite compensazione con eventuali crediti disponibili.