Il DDL di legge di Bilancio 2023 ripropone alcune definizioni agevolate delle cartelle di pagamento: rottamazione delle cartelle relative ai carichi affidati all’Agente della riscossione dal 1/01/2000 al 30/06/2022 stralcio dei carichi fino a 1.000 affidati all’Agente della riscossione nel periodo 2000 – 2015. Si fornisce una panoramica alla luce degli emendamenti del Governo approvati in Commissione Bilancio

Il disegno di legge di Bilancio 2023, nell’intento di ridurre il contenzioso tributario, ripropone i seguenti istituti: definizione agevolata degli atti dell’accertamento definizione agevolata delle liti pendenti, nonché conciliazione agevolata delle liti pendenti dinanzi alle Corti di Giustizia Tributaria di 1 e 2 grado e la rinuncia alle liti pendenti in Cassazione.

Con riferimento agli interventi edilizi a cavallo d’anno, occorre valutare: l’opportunità di procedere al pagamento anticipato della spesa al fine di fruire della detrazione (eventualmente con l’aliquota prevista per i 2022) la possibilità di procedere, o meno, alla cessione del credito/sconto in fattura, anche alla luce di quanto sancito dalla più recente giurisprudenza.

Entro il prossimo 16/12 i contribuenti interessati sono tenuti a versare il saldo IMU 2022: per tutte le fattispecie in cui non trova applicazione una causa di esenzione assumendo aliquote/detrazioni previste per il 2022 dalle delibere pubblicate dal MEF entro il 28/10/2022. Tra le novità si segnala: il venir meno degli esoneri previsti nel periodo Covid, ad eccezione degli immobili di categoria D/3 utilizzati in via diretta dai possessori quali sale per concerti/spettacoli/proiezioni cinematografiche la possibilità di esonerare quale abitazione principale l’unità adibita dai coniugi che risultino avere la residenza in due immobili diversi, indipendentemente dal Comune in cui essi ricadono.

La bozza della Finanziaria 2023 contiene un ravvedimento speciale delle violazioni tributarie che, operando in parallelo rispetto all’ordinario ravvedimento operoso, si applica: alle sole violazioni sostanziali relative alle dichiarazioni dal 2017 al 2021 differenziandosi principalmente per la riduzione delle sanzioni (1/18 a prescindere dal termine intercorso dalla violazione), nonché per il fatto che si perfeziona con il versamento anche della sola 1 rata

La strada della cessione dei bonus edilizi a banche/altri intermediari finanziari si è reso, di recente, sempre più difficile da percorrere a causa dell’esaurimento della capienza fiscale e dell’uscita dal mercato da parte dei principali istituti finanziari (inclusa ora anche Poste Italiane). In tale contesto, le principali soluzioni operative, per i contribuenti, sono rappresentate: da un’opportuna ripartizione delle spese agevolate tra familiari conviventi dalla cessione del credito a soggetti diversi dagli istituti finanziari (parenti o conoscenti, imprese, ecc.).

In occasione dell’approssimarsi della fine dell’anno, si riepiloga il trattamento ai fini delle imposte dirette e dell’Iva relativo agli omaggi a clienti e/o dipendenti, in relazione ai quali occorre differenziare il trattamento riferito alla natura: dei beni omaggiati: se oggetto dell’attività esercitata o meno dei soggetti destinatarii: distinguendo tra i clienti, i dipendenti o altri soggetti. Si analizza, infine, il trattamento riservato alle prestazioni di servizi omaggiate, come il pranzo di Natale.

Entro il prossimo 27/12/2022 va effettuato il versamento dell'acconto IVA per l’anno 2022. È ammesso utilizzare il criterio storico, previsionale o delle operazioni effettuate fino al 20/12.

Al fine di contenere gli effetti degli aumenti nel costo dell’energia, per l’anno d’imposta 2022 è stata ampliato l’ambito di esenzione dei fringe benefit a favore dei dipendenti, di cui all’art. 51, co. 3, Tuir: il valore normale dei beni ceduti/servizi prestati al lavoratore dipendente, a cui si aggiungono le somme erogate/rimborsate dal datore di lavoro per il pagamento delle utenze domestiche (acqua, energia elettrica e gas) non concorre al reddito imponibile nel limite complessivo di . 3.000 (importo così incrementato dal DL Aiuti-quater rispetto alla misura di . 600 introdotta dal DL Aiuti-bis). L’esenzione si cumula con il cd. bonus carburante, cioè all’esenzione da Irpef disposta, per il medesimo 2022, ai buoni benzina erogati ai propri dipendenti nel limite di . 200.

Anche per quanto attiene i tributi locali, al pari dei tributi: i termini di notifica degli atti di accertamento esecutivi (omesso/carente versamento o infedele/omessa denuncia) e delle ingiunzioni fiscali considerano il periodo di sospensione introdotto dal decreto Cura Italia, tra l’8/03/2020 ed il 31/05/2020. Si tratta di 84 giorni che allungano di pari periodo il termine (in generale quinquennale), a favore degli Uffici per evitare la decadenza dalla potestà di accertamento o dalla possibilità di notificare3 le ingiunzioni.

La legge di conversione del cd. Decreto Aiuti-ter ha confermato quasi tutte le misure originarie, con limitate eccezioni.

Tra le principali disposizioni previste dal D.L. 176/2022 (c.d. Decreto Aiuti-quater), in vigore dal 19/11/2022, si segnalano le seguenti: bonus energia elettrica e gas naturale: vengono estesi per le imprese al mese di dicembre 2022 superbonus: a decorrere dal 2023 è rimodulata al 90 la detrazione per le spese sostenute dai condomini e dai proprietari di singole abitazioni, purché, tra l’altro, i proprietari non raggiungano una determinata soglia di reddito; per le villette unifamiliari che abbiano completato il 30 dei lavori entro il 30/09/22 si applica la detrazione del 110 fino al 31/03/23; rateizzo bollette imprese: le imprese potranno richiedere ai fornitori la rateizzazione, per un massimo di 36 rate mensili, degli importi dovuti relativi alla componente energetica di elettricità e gas naturale per i consumi effettuati dall’1/10/2022 al 31/03/2023; la cui concessione è obbligatoria se gsarantita da una impresa di assicurazione (che potrà riassicurare presso SACE il 90 delle eventuali insolvenze, previa assunzione di alcuni impegni da parte dell’impresa richiedente); il rateizzo dei debiti riferiti ai mesi da Ottobre a dicembre 2022 è alternativo al relativo credito d’imposta fringe benefit: viene innalzato a 3.000 (in luogo di . 600) il tetto dell’esenzione fiscale per il 2022 adeguamento RT alla lotteria degli scontrini: è concesso un credito d’imposta per l’adeguamento, nel 2023, del Registratore telematico alle novità che saranno introdotte alla lotteria degli scontrini a partire dall’anno prossimo, pari al 100 della spesa sostenuta, fino a un massimo di 50 per RT esenzione IMU: per il settore dello spettacolo (cinema, teatri, sale per concerti) non è dovuta la 2 rata IMU 2022 per gli immobili, purché i proprietari siano anche i gestori delle attività.

Il Decreto Aiuti-quater, recentemente pubblicato in G.U., ha apportato una serie di modifiche al regime del Superbonus, tra cui si evidenzia quanto segue: proroga: per gli interventi (sia trainanti da super-ecobonus che trainati) effettuati: su parti comuni condomìniali/di edifici interamente posseduti: la detrazione del 110 opera per le spese sostenute entro il 31/12/2022 (in luogo del 31/12/2023), ridotta al 90 per le spese sostenute nel 2023, al 70 per quelle sostenute nel 2024 ed al 65 per quelle sostenute nel 2025; la detrazione continuò operare nel limite del 110 fino al 31/12/2023 nel caso in cui la CILA sia trasmessa entro il 25/11/2022 (nel caso di condomini, prima di tale data va assunta la delibera relativa ai lavori) su edifici unifamiliari/unità funzionalmente autonome con accesso autonomo dall’esterno: la detrazione del 110 opera per le spese sostenute entro il 30/03/2023 (in luogo del 31/12/2022) a condizione che al 30/06/2022 sono stati effettuati lavori per almeno il 30 dell’intervento complessivo; per lavori avviati dal 1/01/2023 la detrazione si riduce al 90 ed è limitata agli interventi effettuati sull’abitazione principale posseduta per i contribuenti con un reddito di riferimento non superiore a . 15.000 cessione del credito: nel caso di cessione del credito/sconto in fattura comunicati entro il 31/10/2022 e non ancora utilizzati, al fine di evitare il possibile inutilizzo da parte del cessionario, è possibile optare una fruizione del credito d’imposta in 10 rate annuali (in luogo di 4), previa apposita comunicazione che sarà disciplinata da apposito provvedimento.

Il 30 novembre scadono i termini, per i contribuenti con periodo d'imposta solare, per procedere: a sanare eventuali opzioni per regimi fiscali opzionali, o fruire di particolari benefici fiscali i cui termini sono scaduti prima del 30/11/2022 Tali contribuenti, infatti, possono ricorrere all’istituto della remissione in bonis laddove: in possesso di tutti i requisiti per l’accesso al regime opzionale si siano comportati coerentemente, come se avessero esercitato l’opzione tempestivamente. Tale istituto trova applicazione non solo per tutte le opzioni da esercitare nel quadro OP del mod.

In relazione al credito d'imposta per investimenti in R&S, in innovazione tecnologica (anche con obiettivi di transizione ecologica o innovazione 4.0) e in altre attività innovative (design e ideazione estetica in determinati settori), la legge di bilancio 2022 ha proceduto: a prorogare l’agevolazione (come modificata dalla legge di bilancio 2020) fino al periodo d’imposta in corso al 31/12/2031 rimodulando aliquota di computo e massimale del bonus, per i quali occorre distinguere tra le attività: di ricerca e sviluppo: l’aliquota si riduce al 10; il credito d’imposta massimo aumenta a . 5 milioni di ricerca con obiettivi di transizione ecologica o di innovazione digitale 4.0: l’aliquota si riduce al 10 ed il credito d’imposta non può superare . 4 milioni. Rimangono invariate aliquote e massimali riferiti alla Innovazione tecnologica e al design/ideazione estetica.

Entro il prossimo 30/11 è previsto il versamento della 2 rata dell’acconto 2022 dei contributi previdenziali dovuti dai soggetti iscritti alla Gestione IVS e alla Gestione separata INPS. Come per gli acconti delle imposte, anche in ambito previdenziale è possibile adottare il criterio di calcolo storico o previsionale.

Si riporta un elenco dei principali altri aiuti della Sez. 3.1. e 3.12 del Quadro Temporaneo, da indicare a Sez. II del quadro A dell’Autodichiarazione degli aiuti di stato.

Come già verificatosi in passato in situazioni di crisi finanziarie straordinarie, anche per il bilancio in corso al 22/06/2022 le imprese (non Ias adopter) potranno evitare di svalutare i titoli all’attivo circolante secondo valore di mercato al termine dell’esercizio, nel presupposto che si stimi una perdita non durevole. L’OIC ha pubblicato la bozza di documento interpretativo n. 11, in via di consultazione.

Entro il prossimo 30/11/2022 va effettuato il versato della seconda o unica rata dell’acconto delle imposte sui redditi e dell’Irap relativi al 2022. Come di consueto si riepilogano le modalità di determinazione e di versamento degli acconti IRPEF, IRES, IRAP, cedolare secca e imposta sostitutiva dovuta da contribuenti minimi e forfetari.

si propongono una serie di esempi commentati di compilazione dell’Autodichiarazione degli aiuti di Stato ricevuti nel periodo Covid-19commentati. Il termine di invio è fissato entro il prossimo 30/11/2022.