Quale incentivo all’accesso al CPB, in passato è stata prevista la possibilità di definire le 5 annualità antecedenti al biennio concordatario (per ultimo, l’accesso al CPB 2025-2026 ha permesso la definizione delle annualità dal 2019 al 2023). Ora, il decreto Omnibus ha esteso la possibilità con alcune modifiche: l’accesso è riservato ai soggetti ISA che rinnoveranno il CPB sul biennio 2026-2027, avendo già aderito al CPB 2024-2025 potendo definire solo 4 annualità, dal 2020 (annualità slittata rispetto alla precedente sanatoria) fino al 2023 (termine invariato rispetto alla precedente sanatoria).

In relazione al Concordato preventivo biennale per il biennio 2026-2027, l’Agenzia delle Entrate, alla luce delle novità apportate dal cd. Decreto Omnibus, ha fornito alcuni chiarimenti riferiti alle società di persone e studi associati in relazione alla causa di esclusione/cessazione dal CPB: per incremento del numero dei soci/associati, da correlare con la nuova limitazione al suo operare in presenza di reddito del socio nell’anno precedente inferiore a . 35.000 coordinata a quella riferita al vincolo di contestuale adesione degli studi associati/STP rispetto ai propri associati/soci alla causa di esclusione derivante da debiti tributari in capo allo studio associato o ad uno degli associati.

Lie cause di decadenza da CPB sono state modificate più volte negli ultimi anni; in particolare: ad una prima modifica apportata dal decreto cd. Correttivo-bis, applicabile dal CPB 2025-2026 il recente decreto Omnibus,a decorrere dal CPB per il 2026-2027, ha apportato ulteriori modifiche, peraltro disciplinando espressamente le conseguenze dell’adesione in presenza di una causa di esclusione o in assenza dei requisiti richiesti.

Nell’ambito del cd. Decreto Omnibus, correttivo della Riforma fiscale recentemente pubblicato in G.U., sono state introdotte alcune novità in materia di concordato preventivo biennale (CPB), tra cui si evidenzia quanto segue: cause di esclusione: l’ingresso di nuovi soci o associati non determina l’esclusione dal CPB qualora, nell’anno precedente, gli stessi abbiano percepito redditi di lavoro dipendente/assimilato o redditi d’impresa/di lavoro autonomo per un importo non superiore a . 35.000; regime premiale: per i soli soggetti che procedono al rinnovo del CPB è disposto: l’incremento dei limiti di esonero da apposizione del visto di conformità a . 100.000 ai fini IVA (in luogo di . 70.000; il concetto pera anche per l’esonero da garanzia ai fini del rimborso Iva) ed a . 70.000 ai fini Irpef/Ires ed IRAP (in luogo di . 50.000) l’estensione a 2 anni dell’anticipazione dei termini di decadenza per l’attività di accertamento sanatoria: in caso di rinnovo del CPB per il biennio 2026-2027 è prevista la possibilità di aderire anche al cd. ravvedimento speciale con riferimento alle annualità 2020-2023 Infine, sempre in caso di rinnovo del CPB per il biennio 2026-2027, per il 2026 e il 2027 non saranno dovuti gli interessi sui pagamenti rateali delle imposte risultanti dalle dichiarazioni.

I soggetti per i quali il periodo d’imposta 2025 ricade nell’ambito di un biennio di Concordato preventivo biennale (CPB 2024-2025 o CPB 2025-2026) sono tenuti a compilare il quadro CP all’interno del mod. Redditi 2026, al fine di riepilogare: l’eventuale tassazione con la flat tax incrementale l’entità del reddito imponibile, anche in conseguenza dell’opzione per la citata flat tax incrementale.

Come di consueto, si riepilogano le cause di esclusione che operano ai fini dell’applicazione degli ISA 2025, per il periodo d’imposta 2024. A tal fine merita evidenziare che quest’anno: non sono state introdotte nuove cause le cause riferite all’adozione dei nuovi regimi forfettari per gli ETS saranno applicabili solo dal 2026.

Le cause di fuoriuscita dal 2024 del regime forfettario: in generale, non si riflettono sull’esito del CPB 2024 al quale contribuente abbia aderito ad eccezione del caso di in caso di ricavi/compensi per un importo superiore a . 150.000 (nel qual caso, oltre alla cessazione immediata dal 2024 dal regime forfettario, si verifica anche la cessazione dal CPB. Gli eventuali effetti di tali aspetti si potranno verificare nel caso di accertamenti effettuati dell’Agenzia delle entrate nei prossimi anni, nell’ambito dell’attività di controllo prevista dall’art. 34 co. 2, D.lgs. n. 13/2024.

Nell’ambito delle società di persone, le somme liquidate al socio recedente eccedenti la quota proporzionale di patrimonio netto da questo posseduta costituisce: un provento tassato in capo al socio, appartenente ai redditi di partecipazione e pertanto d’impresa un costo fiscalmente deducibile, se la liquidazione viene saldata in denaro. Detto costo non rientra tra i componenti del reddito di natura straordinaria oggetto di normalizzazione nel caso di adesione al CBP, in quanto si tratta di un componente negativo non espressamente previsto nell’elenco (tassativo) contenuto negli artt. 15 e 16 del D.lgs. n. 13/2024.

Il Consiglio dei Ministri ha recentemente approvato il testo definitivo del cd. Correttivo-bis della Riforma fiscale, che ha modificato la disciplina del CPB del prossimo biennio.

Dopo aver esordito nella dichiarazione dei redditi 2024, come misura una tantum operante per tutti i contribuenti ad eccezione dei forfetari, la flat-tax, introdotta per premiare i contribuenti virtuosi in grado di incrementare il reddito 2023 rispetto al triennio precedente, è stata estesa a favore dei soggetti che hanno aderito al Concordato preventivo biennale. In tale ambito l’agevolazione opera in particolare: con riferimento all’intero biennio concordato, in linea generale; unicamente per il periodo 2024, per i contribuenti forfetari.

Come di consueto, si riepilogano le cause di esclusione che operano ai fini dell’applicazione degli ISA 2025, per il periodo d’imposta 2024. A tal fine merita evidenziare che quest’anno: non sono state introdotte nuove cause, essendo sostanzialmente confermate quelle a regime l’eventuale applicazione di una causa di esclusione comporterà l’esclusione anche dalla possibilità di aderire al CPB per il biennio 2025-2026.

Entro il prossimo 31/12 i soggetti trasparenti devono valutare l’opportunità di modificare l’assetto societario onde imputare il reddito del 2024 in modo diverso rispetto ai periodi precedenti. A tal fine: società: variazioni del 2024 che non comportano l’ingresso/fuoriuscita di un socio hanno effetto differito dal 2025; l’Agenzia ha ritenuto che la modifica della partecipazione agli utili sia soggetta ad effetti differiti anche in presenza di contestuale modifica della compagine societaria imprese familiari: se la ditta individuale è già attiva, l’ingresso di un collaboratore (nel 2024) ha sempre efficacia differita (al periodo 2025), mentre al collaboratore uscente va comunque imputata la quota del reddito 2024 in funzione dell’apporto effettivo avutosi nel medesimo periodo 2024 studi associati: possono modificare la partecipazione al reddito 2024 entro il 30/11/2025.

Tra le cause di decadenza dal CPB per i contribuenti che vi hanno aderito nel Mod. Redditi presentato entro il 31/10/2024, l’art. 22 del D.lgs. n. 13/2024 elenca le seguenti violazioni, relative alla determinazione del reddito, del Valore della produzione Irap o dei dati ISA: accertamento di maggiori ricavi/minori costi d’ammontare superiore al 30 dei ricavi dichiarati presentazione di una dichiarazione integrativa, post 31/10/2024, che indica un minor reddito o VPN oggetto del concordato per un importo superiore al 30 rispetto a quello originario comunicazione di dati ISA inesatti o incompleti in modo da determinare un minor reddito o VPN oggetto del concordato d’importo superiore al 30.

In prossimità dello scadere dell’invio delle dichiarazioni dei redditi, entro il 31/10/2024, si presentano le risposte ai quesiti più significativi raccolti dalla Redazione in materia di: concordato preventivo biennale sanatoria del quinquennio 2018-2022.

I contribuenti che aderiscono al CPB possono adottare, per il biennio 2024-2025 una tassazione flat da calcolarsi sull’extrareddito prodotto in cuascun periodo del biennio rispetto al periodo 2023. La misura, introdotta dal cd. decreto Correttivo, mira ad incrementare l’appeal del CPB, laddove viene chiesto al contribuente di fissare in anticipo i redditi da tassare nel periodo suddetto.

Recentemente stato convertito in legge il cd. Decreto Omnibus che, nel confermare le principali disposizioni contenute nel testo originario, ha introdotto alcune novità, tra le quali si menziona: l’introduzione di una sanatoria per il periodo 2018-2022 a favore dei soggetti Isa che aderiranno al concordato preventivo per il biennio 2024-2025 la riduzione delle soglie per l’applicazione delle sanzioni accessorie per i soggetti che non procederanno ad aderire al CPB/alla sanatoria, o ne decadranno introduzione del cd. bonus Natale di .100, a favore dei lavoratori dipendenti con reddito complessivo non superiore a . 28.000 e con il coniuge ed almeno 1 figlio a carico l’introduzione di un contributo a fondo perduto per gli operatori della filiera suinicola colpiti dalla peste suina.

Con l’approssimarsi della scadenza per l’adesione al concordato preventivo biennale (da effettuare entro il 31/10/2024, senza che sia ammessa l’adesione in una dichiarazione tardiva nei 90 giorni) appare utile riassumere in un informativa le situazioni particolari sia oggetto di chiarimenti da parte dell’Agenzia che in relazione alle situazioni ancora attualmente in certe.

Con la definitiva conversione in legge del cd. Decreto Omnibus è stata introdotta una sanatoria: per i soli soggetti Isa (sono esclusi i contribuenti forfettari) che aderiscono al concordato preventivo biennale per il 2024-2025 entro il termine del 31/10/2024 è possibile accedere alla definizione delle annualità dal 2018 al 2022 tramite pagamento di un’imposta sostitutiva da applicare su una base imponibile determinata applicando un coefficiente al reddito dichiarato nel periodo d’imposta.

Come di consueto, si riepilogano le cause di esclusione che operano ai fini dell’applicazione degli ISA 2024, per il periodo d’imposta 2023. A tal fine merita evidenziare che quest’anno: non sono state introdotte nuove cause, essendo sostanzialmente confermate quelle a regime tuttavia, l’eventuale applicazione di una causa di esclusione comporterà l’automatica esclusione anche dalla possibilità di applicare il concordato preventivo biennale.

L’Agenzia delle Entrate ha recentemente diramato i primi chiarimenti in relazione alla disciplina del Concordato Preventivo Biennale. La circolare, dopo una prima parte che affronta la disciplina generale, ha fornito una serie di risposte a quesiti, di particolare interesse.