Qualifica ETS: soggetti ammessi ed esclusi

La Circolare n. 1/E del 19.02.2026 dell’Agenzia delle Entrate fornisce i primi chiarimenti organici sulla disciplina fiscale applicabile agli Enti del Terzo Settore (ETS) iscritti nel RUNTS, a seguito della piena operatività delle disposizioni fiscali contenute nel Titolo X del D.Lgs. 117/2017. Per gli ETS con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare, le nuove disposizioni trovano applicazione dal 1 gennaio 2026; per gli enti con esercizio non coincidente con l’anno solare, dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31.12.2025.

Il comunicato MIMIT del 21/09/2026 rende nota l’operatività, a decorrere dal 21/09/2026, della Sezione speciale ETS del Fondo di garanzia per le PMI. La Circolare MCC n. 6/2026 contiene le relative disposizioni.

Il D.M. 198/2026 ha adottato i modelli di verbale da utilizzare per i controlli ordinari e straordinari degli ETS, nonché per il caso di non avvenuto controllo per irreperibilità dell’ente. Si evidenziano gli aspetti generali delle sezioni che compongono il modello di verbale di controllo ordinario.

La Legge n. 124/2017 ha introdotto specifici obblighi di trasparenza per gli enti che percepiscono contributi, sovvenzioni e altri vantaggi economici erogati da soggetti pubblici. La disciplina, successivamente modificata dal D.L. 34/2019 (Decreto Crescita), distingue gli adempimenti applicabili agli enti non profit da quelli previsti per le imprese commerciali e individua criteri precisi sia per la pubblicazione delle informazioni sia per l'individuazione dei contributi da rendere pubblici.

Con la risposta a interpello n. 134 del 6/07/2026, l'Agenzia delle Entrate chiarisce che l'agevolazione prevista dall'art. 82, comma 4, del Codice del Terzo Settore non richiede il mantenimento della proprietà dell'immobile per cinque anni. È infatti sufficiente che il bene sia effettivamente destinato alle finalità istituzionali entro tale termine.

Con la Nota del Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali n. 9981 del 22/06/2026, sono stati forniti importanti chiarimenti in merito alla disciplina della devoluzione del patrimonio degli Enti del Terzo Settore (ETS) in caso di cancellazione dal Registro Unico Nazionale del Terzo Settore (RUNTS). L'intervento ministeriale affronta le criticità applicative derivanti dal coordinamento tra gli artt. 9 e 50 del D.Lgs. n. 117/2017 (Codice del Terzo Settore) e tiene conto delle modifiche introdotte dal D.M. n. 2/2026 all'art. 25 del D.M. n. 106/2020, fornendo indicazioni operative di particolare interesse per enti e professionisti.

L'entrata in vigore del Codice del Terzo Settore ha profondamente innovato gli obblighi contabili degli Enti del Terzo Settore (ETS), introducendo un sistema di rendicontazione uniforme, ispirato ai principi di trasparenza, responsabilità e comparabilità delle informazioni economiche e patrimoniali. In tale contesto, il D.M. 5 marzo 2020 ha definito gli schemi obbligatori di bilancio, successivamente integrati dai chiarimenti del Ministero del Lavoro e dal principio contabile OIC 35, che disciplina le peculiarità della rappresentazione contabile degli enti non profit.

Con la Nota n. 6665 del 28 aprile 2026, il Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali ha fornito importanti indicazioni operative riguardanti le ex ONLUS che non hanno perfezionato l'iscrizione al Registro Unico Nazionale del Terzo Settore (RUNTS) entro il termine del 31 marzo 2026. L'intervento ministeriale assume particolare rilevanza poiché chiarisce gli effetti derivanti dalla mancata iscrizione nei termini e disciplina il trattamento delle domande presentate successivamente alla scadenza, distinguendo tra enti dotati o meno di personalità giuridica.

Con la nota del 16/06/2026, il Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali ha fornito le istruzioni operative per l'accesso al social bonus, l'agevolazione introdotta dall'art. 81 del Codice del Terzo Settore per incentivare il recupero e il riutilizzo di beni immobili pubblici inutilizzati e di beni confiscati alla criminalità organizzata. Tra i chiarimenti di maggiore interesse assume rilievo l’ampliamento delle spese ammissibili al beneficio, che comprende non solo gli interventi di recupero dell'immobile, ma anche numerosi costi di gestione necessari per garantirne l'effettiva fruibilità e destinazione alle attività di interesse generale.

La Riforma del Terzo Settore, avviata con la Legge Delega n. 106/2016 e attuata attraverso una serie di decreti legislativi, ha profondamente modificato il quadro normativo degli enti senza scopo di lucro, introducendo una disciplina organica per gli Enti del Terzo Settore (ETS) e ridefinendo istituti già esistenti, quali le ONLUS, le imprese sociali e il sistema del cinque per mille.

La redazione del bilancio degli Enti del Terzo Settore (ETS) rappresenta uno degli adempimenti più rilevanti ai fini della trasparenza gestionale e della corretta rappresentazione della situazione patrimoniale, economica e finanziaria dell'ente. Tra i documenti che compongono il bilancio redatto secondo il principio di competenza, assume particolare rilievo il Modello A – Stato Patrimoniale, disciplinato dal D.M. 5 marzo 2020 e dal Principio Contabile OIC 35, che consente di rappresentare in modo organico le attività e le passività dell'ente alla data di chiusura dell'esercizio.

La figura del Presidente riveste un ruolo centrale nella governance degli Enti del Terzo Settore (ETS), rappresentando l'ente nei rapporti con i terzi e garantendo l'attuazione delle decisioni assunte dagli organi sociali. Tuttavia, contrariamente a quanto spesso si ritiene nella prassi operativa, il Presidente non dispone di poteri autonomi illimitati, ma opera all'interno di un sistema fondato sui principi di collegialità, democrazia interna e responsabilità condivisa.

L'iscrizione al Registro Unico Nazionale del Terzo Settore (RUNTS) rappresenta un passaggio fondamentale per gli Enti del Terzo Settore (ETS), consentendo loro di acquisire formalmente la qualifica prevista dal Codice del Terzo Settore e di beneficiare del relativo regime normativo. L'iscrizione al Registro, tuttavia, non esaurisce gli obblighi previsti dalla disciplina di settore.

Lo Studio del Notariato n. 7/2026-CTS fa il punto sulle operazioni straordinarie che possono essere realizzate dagli Enti del Terzo Settore e dagli enti disciplinati dal Libro I del Codice civile, chiarendo condizioni, limiti e adempimenti necessari per trasformazioni, fusioni e scissioni. L'analisi conferma il progressivo superamento delle tradizionali rigidità che caratterizzavano il mondo non profit, riconoscendo piena cittadinanza a tali operazioni nell'ordinamento.

La nota del Ministero del Lavoro n. 7741 del 15 maggio 2026 fornisce importanti chiarimenti sull'applicazione dell'art. 11 del Codice del Terzo Settore (CTS), definendo il quadro normativo degli Enti del Terzo Settore (ETS) che svolgono attività in forma esclusivamente o prevalentemente commerciale. L'intervento ministeriale chiarisce in particolare i rapporti tra RUNTS e Registro delle Imprese, confermando che l'esercizio di attività d'impresa non è incompatibile con la qualifica di ETS, purché siano rispettati gli obblighi previsti dalla normativa.

La disciplina dell'IMU applicabile agli enti non commerciali si arricchisce di importanti chiarimenti introdotti dalla Legge di Bilancio 2026, che interviene a definire in modo più preciso quando le attività assistenziali, sanitarie e didattiche possono essere considerate svolte con modalità non commerciali ai fini dell'esenzione dall'imposta. Le nuove disposizioni forniscono criteri interpretativi più chiari, ma precisano espressamente che non sarà possibile richiedere il rimborso delle imposte già versate.

La qualificazione fiscale degli Enti del Terzo Settore (ETS) e degli enti non commerciali, in particolare riguardo ai contributi pubblici, è disciplinata principalmente dagli articoli 79 e seguenti del Codice del Terzo Settore (CTS) e dalle disposizioni del Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR). Di seguito si fornisce una rielaborazione dettagliata e completa del tema, con spiegazioni chiare e riferimenti normativi e interpretativi aggiornati al 2026.

La Nota MLPS n. 7741/2026 ha fornito chiarimenti con riguardo ai seguenti quesiti posti da alcuni Uffici del RUNTS: se nella definizione di cui all’art. 11, co. 2, del D.lgs. 117/2017, rientrino solo le imprese sociali di cui al D.lgs. 112/2017 oppure se siano configurabili altre tipologie di ETS commerciali; se il caso che contempli l’iscrivibilità nel RUNTS di ETS diversi dalle imprese sociali, che svolgono prevalentemente o esclusivamente attività commerciali, non contrasti con il disposto dell’art. 4, co. 3, del D.M. n. 107/2021; nel caso di iscrizione e permanenza di un ETS diverso da un’impresa sociale che svolga prevalentemente attività commerciali, viene chiesto di sapere le tipologie alle quali si rivolga il riferimento, considerato che un’OdV non può essere ente commerciale.

Il quadro normativo di riferimento in materia di relazioni e attestazioni dell’organo di controllo negli Enti del Terzo Settore (ETS) è delineato dalle seguenti disposizioni: Norme di comportamento CNDCEC ETS (18.02.2026) – Sezione 7 (Norme ETS 7.1 – 7.4), che disciplinano in modo specifico contenuto, struttura e obblighi documentali; D.Lgs. 3 luglio 2017 n. 117 (Codice del Terzo Settore), in particolare artt. 3, comma 2, 13, 14, 29, 30, 31, recanti la disciplina generale degli ETS e dei relativi assetti di controllo; Codice civile, artt. 2423, 2429, 2435, 2436, rilevanti per i principi di redazione e approvazione del bilancio; D.M. 4 luglio 2019, recante le Linee guida per la redazione del bilancio sociale; D.M. 5 marzo 2020, n. 39 e D.M. 7 agosto 2025, relativi alla modulistica di bilancio e agli aggiornamenti normativi applicabili agli ETS.

Il professionista che presta attività a supporto degli ETS - in qualità di revisore legale, dottore commercialista o consulente contabile opera oggi in un contesto caratterizzato da un significativo rinnovamento del quadro normativo e dei riferimenti tecnici di settore. In tale ambito si inseriscono le Check-list Assirevi dedicate agli ETS, concepite per supportare il revisore nell’applicazione dei principi ISA Italia e delle disposizioni contabili del settore non profit.