Bonus investimenti 4.0 e la Comunicazione ex ante - Chiarimenti

Nella prassi operativa la compilazione del quadro RU, utilizzato per indicare i crediti d'imposta nella Dichiarazione dei Redditi, è spesso posticipata a ridosso della scadenza di invio del dichiarativo, posto che non influisce sulla liquidazione delle imposte, aumentando così il rischio di errori. Gli errori più frequenti nel Quadro RU riguardano i disallineamenti tra l'importo maturato, quello compensato in F24 e quello dichiarato.

Il quadro RU del mod. Redditi 2026 (periodo d’imposta 2025) ha recepito le novità apportate dalla legge di bilancio 2025 in materia di credito d’imposta beni strumentali 4.0, disponendo: la sola indicazione dettagliata del credito d’imposta per i beni materiali 4.0 ex art. 1 co. 446, L. 207/2024 con la conferma del codice credito 2L.

L’Agenzia Entrate è recentemente tornata ad esprimersi in merito al credito d’imposta per investimenti in Beni 4.0, con riferimento alla mancata trasmissione della comunicazione preventiva. In particolare, nel ribadire che l’eventuale trasmissione della comunicazione di completamento viene scartata in assenza di quella preventiva (ed entrambe vanno, dunque, inviate ex novo), ha chiarito che in caso di utilizzo del credito d’imposta prima di aver correttamente inviato sia la comunicazione preventiva che quella di completamento, la sanzione varia a seconda che la regolarizzazione degli obblighi di comunicazione intervenga: entro il termine di presentazione del Mod.

Al termine dell’anno scade l’agevolazione riferita all’acquisto di beni strumentali nuovi "Industria 4.0" (che dal 1/01/2026, in base al Ddl di bilancio 2026, sarà sostituita dal ritorno dell’iperammortamento). In particolare il credito d’imposta Industria 4.0 spetta per gli investimenti effettuati: entro 31 dicembre 2025 o entro il 30 giugno 2026 a condizione che entro il 31 dicembre 2025: il relativo ordine risulti accettato dal venditore siano stati pagati acconti in misura almeno pari al 20 del costo di acquisizione.

I funzionari dell’Agenzia delle Entrate, in occasione di un recente Videoforum, hanno chiarito che: il credito d’imposta per investimenti 4.0 può essere attribuito ai soci di società trasparenti; anche negli anni successivi a quello di maturazione del credito stesso. L’Agenzia con l’occasione ricorda i criteri di utilizzo del credito secondo cui il quadro RU va compilato in relazione al periodo di imposta in cui sono realizzati gli investimenti (consegna/ultimazione appalto/collaudo) mentre l’utilizzo del credito avviene nel momento di entrata in funzione del bene.

Il MIMIT ha recentemente definito le nuove modalità per il riconoscimento del credito d’imposta per investimenti in beni materiali strumentali 4.0 (di cui all'All. A, Legge n. 232/2016): effettuati dal 1/1/2025 al 31/12/2025 oppure entro il 30/06/2026 a condizione che risultino prenotati entro il 31/12/2025 (ordine accettato dal venditore e versamento di un acconto almeno pari al 20 dell'investimento) riconosciuto nel limite dello stanziamento pubblico di . 2,2 miliardi, con priorità nell’assegnazione delle risorse in ragione della data di presentazione della comunicazione preventiva (click day).

In relazione all’obbligo di comunicazione preventiva da effettuare in relazione agli investimenti realizzati in beni strumentali nuovi 4.0, introdotto dal DL n. 39/2024, l’Agenzia ha recentemente chiarito che: per quanto il GSE (FAQ 6/12/2024) abbia chiarito che per la compilazione del Periodo di realizzazione degli investimenti di Sez. A vada assunta la data del primo impegno giuridicamente vincolante ai fini della comunicazione preventiva occorre fare riferimento al momento di realizzazione dell’investimento, che non può fare riferimento all’ordine confermato dello stesso, ma al momento in cui il bene si può considerare interconnesso al sistema aziendale.

La Legge di Bilancio 2025 ha introdotto alcune novità in materia di crediti d’imposta Industria 4.0 e Transizione 5.0. In particolare con riferimento a) al bonus Industria 4.0: è soppresso il credito d’imposta targato 2025 riferito ai beni immateriali (permane quello targato 2024, pari al 15 della spesa, per i beni prenotati entro il 31/12/2024 ed effettuati entro il 30/06/2025) è introdotto il limite massimo di spesa pubblica di 2.200 milioni per gli investimenti in beni materiali effettuati nel 2025 (o prenotati entro il 31/12/2025 ed effettuati entro il 30/06/2026); il limite non opera per gli investimenti prenotati entro il 31/12/2024 al bonus Transizione 5.0: è introdotta un’aliquota unica per gli investimenti fino a 10 milioni (35, 40 e 45 in base alla riduzione dei consumi energetici) viene eliminato il divieto di cumulo con i crediti d’imposta ZES Unica Mezzogiorno e ZLS

L’Agenzia delle Entrate, nel fornire chiarimenti per quanto riguarda la comunicazione preventiva da inoltrare telematicamente al GSE al fine di prenotare il credito d’imposta per investimenti 4.0, ha chiarito che la tardività nell’invio della comunicazione preventiva non impedisce il sorgere del diritto al credito d’imposta (che rimane garantito in ragione del momento di effettuazione dell’investimento ed è, pertanto, da indicare nel quadro RU del relativo Mod. Redditi) essendo di ostacolo alla sua utilizzazione in compensazione nel mod.