CPB 2025-2026 – Il punto della situazione dopo il "Correttivo-bis"

Il decesso del professionista pone in capo agli eredi compiti ben precisi in quanto devono procedere: a comunicare all’Agenzia l’evento senza chiudere la partita iva, in caso di operazioni ancora aperte ad effettuare tutte le operazioni in sospeso, tenendo conto delle proroghe previste ex art. 65, c. 3, DPR 600/73 (ai fini dei redditi) ed ex art. 35-bis, DPR 633/72 (ai fini dell’Iva) a presentare le dichiarazioni fiscali per contro del de cuius. Gli eredi sono tenuti a riaprire la partita iva del decuius nel caso in cui fosse stata chiusa prima della fatturazione di tutte le operazioni effettuate del de cuius (per le quali era scattato il momento impositivo).

Le disposizioni antielusive per le società di capitale riferite al riporto delle perdite pregresse in occasione di determinate operazioni aziendali straordinarie (trasferimento del controllo e modifica dell’attività prevalente, fusione/scissione e conferimento d’azienda) sono state oggetto di modifica dal 2024. In particolare, risulta modificato il test di vitalità ed è stato introdotto il test del patrimonio netto.

Dal periodo d’imposta 2024, la cessione di quote in associazioni professionali e società tra professionisti è stato oggetto di modifiche da parte sia del D.lgs. n. 192/2024, in attuazione della Riforma fiscale, che del DL n. 84/2025, che ha modificato l’intero impianto appena introdotto. Si propone il punto della situazione anche alla luce delle criticità evidenziate dalla dottrina (in particolar modo, dal Documento CNDCEC del 4/02/2025) che l’ultima disposizione ha inteso superare.

Il MEF è recentemente intervenuto a definire le modalità attuative relative all’affrancamento straordinario delle riserve/fondi in sospensione d’imposta esistenti nel bilancio 2023 e 2024 tramite versamento dell’imposta sostitutiva del 10 del valore delle riserve, da versare obbligatoriamente in 4 rate che scadono entro i termini di versamento delle imposte sui redditi. Il decreto attuativo, che ripercorre, in prevalenza, le disposizioni dell’art. 14, D.lgs n. 192/2024, risulta disciplinare i seguenti nuovi aspetti: specifica l'esclusione di alcune riserve (tra cui il fondo per le cd.

Dal 2023 i proventi da criptovalute rientrano nella casistica specifica disciplinata dalla lett. c-sexies) dell’art. 67, TUIR, superando il precedente inquadramento che assimilava le criptovalute alle valute estere. Per il periodo 2024 (a differenza di quanto previsto dal 1/01/2025) in relazione alle relative plusvalenze: l’aliquota dell’imposta sostitutiva rimane fissata al 26 (aumenterà al 33 dal 2025) con applicazione della franchigia di . 2.000 (soppressa a decorrere dal 2025).

Nell’ambito delle società di persone, le somme liquidate al socio recedente eccedenti la quota proporzionale di patrimonio netto da questo posseduta costituisce: un provento tassato in capo al socio, appartenente ai redditi di partecipazione e pertanto d’impresa un costo fiscalmente deducibile, se la liquidazione viene saldata in denaro. Detto costo non rientra tra i componenti del reddito di natura straordinaria oggetto di normalizzazione nel caso di adesione al CBP, in quanto si tratta di un componente negativo non espressamente previsto nell’elenco (tassativo) contenuto negli artt. 15 e 16 del D.lgs. n. 13/2024.

In una recente Risposta ad Interpello l’Agenzia delle entrate ha chiarito che nell’ambito del reddito di lavoro autonomo: la differenza positiva tra il prezzo corrisposto per l’acquisto di un credito d’imposta da bonus edilizi ed il valore nominale del credito d’imposta che sarà utilizzato in compensazione dall’acquirente dal 2024 rientra tra i componenti rilevanti ai fini reddituali, in quanto elemento connesso all’attività professionale, in applicazione del principio di onnicomprensività. Il componente positivo rileva nel momento di utilizzo del credito d’imposta, e cioè nell’anno in cui viene utilizzato nel mod.

Il decreto correttivo delle operazioni straordinarie transfrontaliere è intervenuto anche sulle disposizioni del codice civile che regolamentano la scissione mediante scorporo, introducendo la possibilità: di assegnare alla beneficiaria l’intero patrimonio della scindenda (e non solo una quota parte di esso) di assegnare il patrimonio a società beneficiarie preesistenti (e non obbligatoriamente neocostituite) di non proseguire più con l’attività produttiva precedente, potendo divenire una holding pura. Si analizzano i riflessi delle citate novità, ricordando che all’operazione si applica la neutralità fiscale.

Il MEF ha recentemente emanato in decreto correttivo delle disposizioni attuative relative all’agevolazione a favore di imprese/lavoratori autonomi che effettuano nuove assunzioni a tempo indeterminato nei periodi di imposta dal 2024 al 2027, consistente in una maggiorazione del 20 del costo deducibile riferibile all’incremento occupazionale (30 se relativa a lavoratori svantaggiati). La modifica attiene all’individuazione del fattore di correzione da applicare alla base agevolata nel caso di soggetto appartenente a un cd. gruppo interno, calcolato quale rapporto tra la somma dei decrementi occupazionali complessivi e degli incrementi occupazionali complessivi riferibili a tutte le società del gruppo.

Il MEF ha emanato le norme di coordinamento tra: le modalità di determinazione dei ricavi di competenza disciplinate dall’occhio 34 e le regole per la determinazione della base imponibile ai fini dei redditi e dell’Irap. In generale il decreto ha proceduto a considerare: fiscalmente irrilevanti i componenti derivanti da mere stime effettuate nella stesura del bilancio riconoscendo la rilevanza fiscale per gli altri componenti negativi di reddito.

Il D.Lgs n. 139/2024 ha modificato il D.Lgs n. 346/90 (Testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta sulle successioni e donazioni, TUS) a decorrere dalle successioni aperte dal 1/01/2025. Tra le principali novità si evidenzia: l’introduzione del principio di autoliquidazione dell’imposta (al pari di quanto già previsto per l’imposta ipocatastale e di bollo) lo svincolo anticipato dei conti correnti in favore dell’unico erede under 26 per il pagamento delle imposte ipocatastali e di bollo l’applicazione dell’istituto del coacervo donativo ai solo fini dell’applicazione delle franchigie le modifiche alla deducibilità dei debiti contratti dal de cuius negli ultimi sei mesi di vita.

Il Decreto Fiscale, oltre alla proroga dei versamenti per i soggetti Isa ed alle modifiche introdotte al reddito d’impresa/lavoro autonomo, ha introdotto una serie di ulteriori novità, tra cui si evidenzia: la modifica delle disposizioni antielusive per il riporto delle perdite fiscali nelle operazioni straordinarie la superdeduzione del costo del lavoro per i neoassunti nell’ambito dei gruppi di imprese la decorrenza dal 2026 delle disposizioni fiscali per il Terzo settore.

Il recente decreto fiscale, nel modificare le novità introdotte dal D.lgs 192/2024, ha disposto una deroga al principio di onnicomprensività a decorrere dal periodo d’imposta 2024. In particolare: gli interessi attivi/altri proventi finanziari costituiscono redditi di capitale (non redditi di lavoro autonomo) la cessione di quote di partecipazione in associazioni professionali/STP rientra tra i redditi diversi.

Il cd. Decreto fiscale, entrata in vigore dal 18/06/2025, ha modificato, in senso meno restrittivo, la disciplina delle spese sostenute in trasferta per vitto, alloggio, viaggio e per taxi/NCC.

Il decreto cd. Correttivo-bis delle Riforma fiscale ha introdotto alcune modifiche all’istituto dell’accertamento con adesione.

Recentemente è entrato in vigore il cd. decreto Correttivo-bis di revisione della Riforma Fiscale. La prima parte del decreto è dedicata alle modifiche in materia di adempimenti tributari, tra cui: la messa a regime del divieto di fattura elettronica per le prestazioni sanitarie rese alle persone fisiche l’obbligo di trasmissione del mod.

Entro il prossimo 30/06 (o 30/07 con la maggiorazione dello 0,4) va effettuato il versamento delle imposte a saldo del periodo 2024 e del 1 acconto 2025 risultanti dal mod. Redditi 2025/Irap 2025.

Il Consiglio dei Ministri ha recentemente approvato il testo definitivo del cd. Correttivo-bis della Riforma fiscale, che ha modificato la disciplina del CPB del prossimo biennio.

Il prossimo 16 giugno scade il termine per il versamento della 1 rata dell’IMU dovuta per il 2025. Per quest’anno non si registrano particolari novità riferite alle modalità di determinazione dell’imposta.

Il riscatto anticipato del contratto di leasing produce diversi effetti in capo al conduttore: contabili, in quanto il lessee deve capitalizzare il risconto attivo residuo, portandolo in aumento del costo dell’immobilizzazione acquistata fiscali, tenendo conto che ai fini delle imposte dirette il passaggio dai canoni agli ammortamenti non incide sulla rilevanza fiscale dei costi sostenuti e, ai fini dell’IVA, il lessor deve procedere alla fatturazione dei corrispettivi residui; ove quest’ultimo abbia già fatturato integralmente l’intero corrispettivo previsto contrattualmente, deve semplicemente fatturare l’importo residuo ancora dovuto (prezzo di riscatto).